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　　2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》真題解析之評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響

　　評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響

　　未更正錯(cuò)報(bào)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中累積的且被審計(jì)單位未予更正的錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性時(shí)，通常依據(jù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)結(jié)果的估計(jì)，因?yàn)榇藭r(shí)可能尚不知道實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果。因此，在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能有必要依據(jù)實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果對(duì)重要性作出修改。如果在審計(jì)過程中獲知了某項(xiàng)信息，而該信息可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定與原來不同的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性或者特定類別交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平(如適用)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以修改。因此，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前，可能已經(jīng)對(duì)重要性或重要性水平(如適用)作出重大修改。但是，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性或重要性水平(如適用)進(jìn)行的重新評(píng)價(jià)導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，以評(píng)價(jià)其對(duì)相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響，包括評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否超過特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷。例如，如果收入存在重大高估，即使這項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)收益的影響完全可被相同金額的費(fèi)用高估所抵銷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)。對(duì)于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯(cuò)報(bào)，這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)�。然而，在得出抵銷非重大錯(cuò)報(bào)是適當(dāng)?shù)倪@一結(jié)論之前，需要考慮可能存在其他未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　確定一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)是否重大，需要進(jìn)行定性評(píng)估。例如，分類錯(cuò)報(bào)對(duì)負(fù)債或其他合同條款的影響，對(duì)單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目或小計(jì)數(shù)的影響，以及對(duì)關(guān)鍵比率的影響。即使分類錯(cuò)報(bào)超過了在評(píng)價(jià)其他錯(cuò)報(bào)時(shí)運(yùn)用的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能仍然認(rèn)為該分類錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響。例如，如果資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間的分類錯(cuò)報(bào)金額相對(duì)于所影響的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目金額較小，并且對(duì)利潤表或所有關(guān)鍵比率不產(chǎn)生影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以認(rèn)為這種分類錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響。即使某些錯(cuò)報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但因與這些錯(cuò)報(bào)相關(guān)的某些情況，在將其單獨(dú)或連同在審計(jì)過程中累積的其他錯(cuò)報(bào)一并考慮時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能將這些錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)。

　　可能影響評(píng)價(jià)的情況包括：

　　1.錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守監(jiān)管要求的影響程度。

　　2.錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)合同或其他合同條款的影響程度。

　　3.錯(cuò)報(bào)與會(huì)計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用相關(guān)，這些會(huì)計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生重大影響，但可能對(duì)未來期間財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

　　4.錯(cuò)報(bào)掩蓋收益的變化或其他趨勢(shì)的程度(尤其是在結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)背景和行業(yè)狀況進(jìn)行考慮時(shí))。

　　5.錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。

　　6.錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度。例如，錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)對(duì)某一分部或?qū)Ρ粚徲?jì)單位的經(jīng)營或盈利能力有重大影響的其他組成部分的重要程度。

　　7.錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層薪酬的影響程度。例如，管理層通過達(dá)到有關(guān)獎(jiǎng)金或其他激勵(lì)政策規(guī)定的要求以增加薪酬。

　　8.相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解的以前向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者傳達(dá)的信息(如盈利預(yù)測(cè))，錯(cuò)報(bào)是重大的。

　　9.錯(cuò)報(bào)對(duì)涉及特定機(jī)構(gòu)或人員的項(xiàng)目的相關(guān)程度。例如，與被審計(jì)單位發(fā)生交易的外部機(jī)構(gòu)或人員是否與管理層成員有關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　10.錯(cuò)報(bào)涉及對(duì)某些信息的遺漏，盡管適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)未對(duì)這些信息作出明確規(guī)定，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為這些信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量是重要的。

　　11.錯(cuò)報(bào)對(duì)其他信息(如包含在“管理層討論與分析”或“經(jīng)營與財(cái)務(wù)回顧”中的信息)的影響程度，這些信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露，并被合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出的經(jīng)濟(jì)決策。

　　在線練習(xí)：

　　❤多項(xiàng)選擇題

　　在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)，下列說法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為恰當(dāng)?shù)挠? )。

　　A.每一項(xiàng)未更正錯(cuò)報(bào)的金額不得超過明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值

　　B.判斷錯(cuò)報(bào)是否重大，應(yīng)當(dāng)從金額和性質(zhì)兩個(gè)方面來考慮

　　C. 被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)更正所有錯(cuò)報(bào)

　　D. 即使某些錯(cuò)報(bào)明顯低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但因與這些錯(cuò)報(bào)相關(guān)的某些情況，在將其單獨(dú)或連同在審計(jì)過程中累積的其他錯(cuò)報(bào)一并考慮時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能將這些錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)

　　[答案]BD

　　[解析]選項(xiàng)A不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)影響時(shí)不需要考慮明顯微小錯(cuò)報(bào)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)被審計(jì)單位累積的需要更正的錯(cuò)報(bào)均高于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值;選項(xiàng)C不恰當(dāng)，如果某一錯(cuò)報(bào)屬于明顯微小錯(cuò)報(bào)，即使被審計(jì)單位不更正，也不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生重大影響。

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