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　　2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》真題解析之審計(jì)證據(jù)

　　審計(jì)證據(jù)的含義

　　審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息。審計(jì)證據(jù)包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息和其他信息。證據(jù)是一個(gè)適用性較廣的概念，不僅注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作需要證據(jù)，科學(xué)家和律師也需要證據(jù)。在科學(xué)實(shí)驗(yàn)中，科學(xué)家獲取證據(jù)，以得出關(guān)于某項(xiàng)理論的結(jié)論;在法律案件中，法官需要根據(jù)嚴(yán)密確鑿的證據(jù)，以提出審判結(jié)論;注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在每項(xiàng)審計(jì)工作中獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以滿足發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的要求。

　　(一)會(huì)計(jì)記錄中含有的信息

　　依據(jù)會(huì)計(jì)記錄編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試會(huì)計(jì)記錄以獲取審計(jì)證據(jù)。會(huì)計(jì)記錄主要包括原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細(xì)分類賬、未在記賬憑證中反映的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子數(shù)據(jù)表。上述會(huì)計(jì)記錄是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)所需獲取的審計(jì)證據(jù)的重要部分。這些會(huì)計(jì)記錄通常是電子數(shù)據(jù)，因而要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制予以充分關(guān)注，以獲取這些記錄的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。進(jìn)一步說(shuō)，電子形式的會(huì)計(jì)記錄可能只能在特定時(shí)間獲取，如果不存在備份文件，特定期間之后有可能無(wú)法再獲取這些記錄。

　　會(huì)計(jì)記錄取決于相關(guān)交易的性質(zhì)，它既包括被審計(jì)單位內(nèi)部生成的手工或電子形式的憑證，也包括從與被審計(jì)單位進(jìn)行交易的其他企業(yè)收到的憑證。除此之外，會(huì)計(jì)記錄還可能包括：

　　1.銷售發(fā)運(yùn)單和發(fā)票、顧客對(duì)賬單以及顧客的匯款通知單;

　　2.附有驗(yàn)貨單的訂購(gòu)單、購(gòu)貨發(fā)票和對(duì)賬單;

　　3.考勤卡和其他工時(shí)記錄、工薪單、個(gè)別支付記錄和人事檔案;

　　4.支票存根、電子轉(zhuǎn)移支付記錄(EFTs)、銀行存款單和銀行對(duì)賬單;

　　5.合同記錄，例如，租賃合同和分期付款銷售協(xié)議;

　　6.記賬憑證;

　　7.分類賬賬戶調(diào)節(jié)表。

　　將這些會(huì)計(jì)記錄作為審計(jì)證據(jù)時(shí)，其來(lái)源和被審計(jì)單位內(nèi)部控制的相關(guān)強(qiáng)度(對(duì)內(nèi)部生成的證據(jù)而言)都會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些原始憑證的信賴程度。

　　(二)其他信息

　　會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。可用作審計(jì)證據(jù)的其他信息包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息，如被審計(jì)單位會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊(cè)、詢證函的回函、分析師的報(bào)告、與競(jìng)爭(zhēng)者的比較數(shù)據(jù)等;通過(guò)詢問(wèn)、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息，如通過(guò)檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等;以及自身編制或獲取的可以通過(guò)合理推斷得出結(jié)論的信息，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的各種計(jì)算表、分析表等。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成了審討證據(jù)，兩者缺一不可。如果沒(méi)有前者，審計(jì)工作將無(wú)法進(jìn)行;如果沒(méi)有后者，可能無(wú)法識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。只有將兩者結(jié)合在一起，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供合理基礎(chǔ)。

　　必要審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)與范圍取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)何種證據(jù)與實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)相關(guān)作出的職業(yè)判斷。這種判斷受到重要性評(píng)估水平、與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、總體規(guī)模以及影響賬戶余額的各類經(jīng)常性或非經(jīng)常性交易的影響。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取不同來(lái)源和不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)，不過(guò)，審計(jì)證據(jù)很少是絕對(duì)的，從性質(zhì)上來(lái)看反而是說(shuō)服性的，并能佐證會(huì)計(jì)記錄中所記錄信息的合理性。因此，在確定報(bào)表公允表達(dá)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終評(píng)價(jià)的正是這種累計(jì)的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將不同來(lái)源和不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)綜合起來(lái)考慮，這樣能夠反映出結(jié)果的一致性，從而佐證會(huì)計(jì)記錄中記錄的信息。如果審計(jì)證據(jù)不一致，而且這種不一致可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍，直到不一致得到解決，并針對(duì)賬戶余額或各類交易獲得必要保證。

　　在線練習(xí)：

　　❤單項(xiàng)選擇題

　　下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是( )。

　　A.審計(jì)證據(jù)主要是在審計(jì)過(guò)程中通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序獲取的

　　B.審計(jì)證據(jù)不包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息

　　C.審計(jì)證據(jù)包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息

　　D.在某些情況下，信息的缺乏(如管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的聲明)本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)

　　[答案]B

　　[解析]選項(xiàng)B錯(cuò)誤。審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)使用的所有信息。包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息。

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