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2014年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》真題解析之審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性
(一)審計(jì)證據(jù)的充分性 審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計(jì)師確定的樣本規(guī)模有關(guān)。
在可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平一定的情況下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，注冊會計(jì)師就應(yīng)實(shí)施越多的測試工作，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平范圍內(nèi)。
(二)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性
審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心是相關(guān)性和可靠性，只有相關(guān)且可靠的證據(jù)才是高質(zhì)量的。
1.相關(guān)性(專業(yè)問題，邏輯問題)
相關(guān)性，是指用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。
(1)用作審計(jì)證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受測試方向的影響。
正向(證→賬)追查適宜于查完整性認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)，不適宜查存在或發(fā)生認(rèn)定的錯(cuò)報(bào);
逆向(賬→證)追查適宜于查存在或發(fā)生認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)，不適宜查完整性認(rèn)定的錯(cuò)報(bào);
例如，如果某審計(jì)程序的目的是測試應(yīng)付賬款的計(jì)價(jià)高估，則測試已記錄的應(yīng)付賬款可能是相關(guān)的審計(jì)程序;如果某審計(jì)程序的目的是測試應(yīng)付賬款的完整性，則測試已記錄的應(yīng)付賬款不是相關(guān)的審計(jì)程序，相關(guān)的審計(jì)程序可能是測試期后支出、未支付發(fā)票、供應(yīng)商結(jié)算單以及發(fā)票未到的收貨報(bào)告單等。
(2)特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)
例如，檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)(實(shí)際
收回金額與賬面余額比較，可以證實(shí)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提)，但未必提供與截止測試相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。類似地，有關(guān)某一特定認(rèn)定(如存貨的存在認(rèn)定)的審計(jì)證據(jù)，不能替代與其他認(rèn)定(如該存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。但另一方面，不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)。
(3)控制測試旨在評價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性。
設(shè)計(jì)控制測試以獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)，包括識別一些顯示控制運(yùn)行的情況(特征或?qū)傩?，以及顯示控制未恰當(dāng)運(yùn)行的偏差情況。然后，注冊會計(jì)師可以測試這些情況是否存在。
(4)實(shí)質(zhì)性程序旨在發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，包括細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析。
設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序包括識別與測試目的相關(guān)的情況，這些情況構(gòu)成相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)。
2.可靠性(真?zhèn)螁栴})
審計(jì)證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。
例如，注冊會計(jì)師親自檢查存貨所獲得的證據(jù)，就比被審計(jì)單位管理層提供給注冊會計(jì)師的存貨數(shù)據(jù)更可靠。
注冊會計(jì)師在判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，通常會考慮下列原則：
(1)從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。
(2)內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠。
(3)直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。
(4)以文件、記錄形式(紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的證據(jù)比口頭證據(jù)更可靠。
(5)從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。
3.充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系
充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。
審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。但僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。
4.評價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮
(1)對文件記錄可靠性的考慮(消極調(diào)查)
審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)�。如果在審�?jì)過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步調(diào)查。
(2)使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮
應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。
(3)證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮
如果不同來源的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，則具有更強(qiáng)的說服力。
如果從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。
(4)對成本的考慮
注冊會計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。
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❤單項(xiàng)選擇題：
ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在判斷審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
在確定審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是( )。
A.以電子形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠
B.從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠
C.從復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠
【答案】 C
【解析】注冊會計(jì)師判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性的基本原則包括;(1)從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠;(2)內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠;(3)直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠;(4)以文件、記錄形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠;(5)從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。選項(xiàng)C顯然不正確。
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