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　　2014年注冊會計師考試《審計》真題解析之控制測試含義和要求

　　(一)控制測試的含義

　　控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報的運行有效性的審計程序。

　　(二)測試控制運行有效的內(nèi)容

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制運行有效證據(jù)：

　　1.控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的;

　　2.控制是否得到一貫執(zhí)行;

　　3.控制由誰執(zhí)行或以何種方式執(zhí)行。

　　(三)測試控制運行有效與確定控制是否得到執(zhí)行

　　1.測試控制運行有效屬于控制測試范疇。

　　2.確定控制是否得到執(zhí)行是了解內(nèi)部控制的范疇。

　　(四)需要實施控制測試的情形

　　注冊會計師在以下兩種情形中應(yīng)當(dāng)實施控制測試：

　　1.在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的。

　　2.僅通過實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　在線練習(xí)：

　　❤多項選擇題：

　　ABC會計師事務(wù)所A注冊會計師負責(zé)審計甲公司(上市公司)2011年財務(wù)報表。下列關(guān)于A注冊會計師擬實施的對控制測試的說法中，恰當(dāng)?shù)目赡苡? )。

　　A.針對旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該項控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每次審計中都測試這些控制

　　B.注冊會計師對內(nèi)部控制的了解可以代替對控制運行有效性的測試

　　C.如果認為僅實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施相關(guān)的控制測試，以獲取認定的審計證據(jù)

　　D.當(dāng)擬實施的進一步審計程序主要以控制測試為主，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運行有效性的更高的保證水平

　　【答案】 ACD

　　【解析】選項B不恰當(dāng)。解內(nèi)部控制是評價內(nèi)部控制的設(shè)計并確定其是否得到執(zhí)行;對控制進行測試是確定內(nèi)部控制運行是否有效，二者根本目的不同。

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