40甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)是一家上市公司，2013年10月25日聘請了ABC會計師事務(wù)所為其審計2013年財務(wù)報表。

　　在對關(guān)聯(lián)方進行審計時，項目組成員展開了討論，并得出了以下觀點：

　　(1)為確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當對某些可能提供有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易信息的記錄或文件進行檢查。

　　(2)如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)及時向上層領(lǐng)導(dǎo)報告，并注意保密，以防止其他項目組成員泄露消息給甲公司，使得接下來實施的審計程序失效。

　　(3)如果審計過程中發(fā)現(xiàn)甲公司與關(guān)聯(lián)方串通舞弊或關(guān)聯(lián)方對甲公司具有支配性影響，注冊會計師應(yīng)檢查甲公司與授權(quán)和批準相關(guān)的控制。

　　(4)如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，合理確信管理層關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易是公平交易的披露，注冊會計師可以要求管理層撤銷此披露。

　　(5)甲公司的所得稅納稅申報表無助于確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易。

　　要求：根據(jù)以上項目組成員討論的內(nèi)容，分析各個觀點是否恰當，如不恰當，請簡要說明理由。

　　參考解析:

　　(1)恰當。

　　(2)不恰當。如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)立即將相關(guān)信息向項目組其他成員通報，這樣更有助于項目組成員確定這些信息是否對已實施風險評估程序的結(jié)果和由此得出的結(jié)論產(chǎn)生影響，包括是否需要重新評估重大錯報風險。

　　(3)不恰當。此時被審計單位與授權(quán)和批準相關(guān)的控制可能是無效的。

　　(4)恰當。

　　(5)不恰當。如果被審計單位財務(wù)報表存在重要的非公允關(guān)聯(lián)交易，被審計單位對稅務(wù)機關(guān)報出的納稅申報表中就要進行納稅調(diào)整，即按照公允價值重新進行計算，因此注冊會計師通過復(fù)核所得稅申報表可以識別出關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在。

　　41W會計師事務(wù)所承接M公司2013年度財務(wù)報表審計表審計業(yè)務(wù)，其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和經(jīng)營規(guī)模與其常年審計客戶N公司相類似，W會計師事務(wù)所在制定總計審計策略和具體審計計劃時，作出下列判斷：

　　(1)M公司與常年審計客戶N公司業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模相似，因此確定的重要性水平與N公司相同。

　　(2)完成審計計劃后，應(yīng)按照計劃執(zhí)行審計程序，不能夠改變計劃。

　　(3)在制定具體審計計劃時，應(yīng)當確定財務(wù)報表整體的重要性水平。

　　(4)因?qū)公司內(nèi)部控制存在疑慮，擬不執(zhí)行控制測試，而直接執(zhí)行實質(zhì)性程序。

　　(5)因M公司存貨存放于外省市，監(jiān)盤成本較高，擬不進行監(jiān)盤，直接實施替代審計程序。

　　(6)注冊會計師應(yīng)當合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以降低重大錯報風險。

　　要求：指出上述判斷是否存在不恰當之處，并簡要說明理由。

　　參考解析:

　　(1)不恰當。重要性是根據(jù)審計所處的具體環(huán)境確定的，不能僅僅因為兩個公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模相似就確定相同的重要性。

　　(2)不恰當。計劃審計工作不是孤立的階段，而是持續(xù)地不斷修正的過程，貫穿于審計過程始終。

　　(3)不恰當。在制定總體審計策時，應(yīng)當確定財務(wù)報表整體的重要性水平。

　　(4)恰當。

　　(5)不恰當。除非監(jiān)盤程序不可行，注冊會計師應(yīng)當對存貨實施監(jiān)盤程序。注冊會計師不能以執(zhí)行程序成本過高為由不執(zhí)行必要的審計程序。

　　(6)不恰當。注冊會計師合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，降低的是檢查風險。重大錯報風險是財務(wù)報表審計前存在重大錯報的可能性，注冊會計師只能評估和應(yīng)對，卻無法降低。

　　(1)Inappropriate.Materiality could be determined depending on the specific audit environment，the same materiality should not be recognized because two companies have similarbusiness nature and size.

　　(2)Inappropriate.Planning audit work is not an isolate phase，but a continuous revision process throughout the whole audit process.

　　(3)Inappropriate.When setting up overall audit strategy，the materiality on the whole financial statements should be determineD.(4)Appropriate.

　　(5)Inappropriate.Unless the procedures on supervision of counting are not feasible.CPA should perform supervision of inventory count procedures.CPA should not refuse to perform necessary audit procedures for the reason of high implementation cost.

　　(6)Inappropriate.The nature.time arrangement and scope of audit procedures are reasonably designed by CPA，and effectively implementation of audit procedures are to reduce the detection risk.The risk of material misstatement is the possibility that financial statements may be subject to the risk of material misstatement before auditin9，CPA could only evaluate and response，but could not reduce.

　　相關(guān)推薦：

　　2014年注冊會計師考試《審計》備考全攻略

　　2014年注冊會計師考試提高階段備考高效秘籍

　　2014年注冊會計師考試機考練習及技巧方法匯總