本篇為《審計(jì)》篇。很多同學(xué)認(rèn)為《審計(jì)》難，其實(shí)是難在語(yǔ)言的晦澀上。復(fù)習(xí)過(guò)程中既需要理解也需要記憶。下面我們來(lái)談?wù)勗跊_刺階段如何復(fù)習(xí)注會(huì)《審計(jì)》這門課。
全書以各類交易和賬戶余額的審計(jì)為精華，本文在第(三)部分論述。
(一)審計(jì)基本原理
本部分是學(xué)好《審計(jì)》的基礎(chǔ)，其中第一章中認(rèn)定會(huì)涉及到綜合題，第四章審計(jì)抽樣可能會(huì)出簡(jiǎn)答題。
本部分包括第一章審計(jì)概述、第二章審計(jì)計(jì)劃、第三章審計(jì)證據(jù)、第四章審計(jì)抽樣、第五章信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響和第六章審計(jì)工作底稿。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是基于目標(biāo)為導(dǎo)向的，為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)我們就要做計(jì)劃，然后實(shí)施審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)，對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸總形成審計(jì)工作底稿，此過(guò)程利用審計(jì)抽樣和信息技術(shù)。其中審計(jì)抽樣是技術(shù)手段，信息技術(shù)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須面對(duì)并且要適應(yīng)的工作環(huán)境。其實(shí)審計(jì)工作底稿也是一種審計(jì)證據(jù)。由此可以看出審計(jì)證據(jù)是審計(jì)基本原理的核心，這一點(diǎn)其實(shí)也很好理解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最后要發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)憑借的就是審計(jì)證據(jù)，當(dāng)然審計(jì)證據(jù)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)尤為重要。
1、審計(jì)概述
認(rèn)定是主角，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)屈居亞軍。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的總體目標(biāo)有兩個(gè)：一是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，二是出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。財(cái)務(wù)報(bào)表總體審計(jì)目標(biāo)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作具有導(dǎo)向作用，同時(shí)也界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既然是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，那么只關(guān)注與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的就可以了，其他的不需要管。審計(jì)工作前提其實(shí)界定了各自的責(zé)任，管理層負(fù)責(zé)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，治理層負(fù)責(zé)監(jiān)督管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，各司其職，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任，這也是審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一種保護(hù)。審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系又重新回到教材了，本人預(yù)計(jì)怎么也會(huì)在第二節(jié)中出一道客觀題吧(不出的話歡迎拍磚~O(∩_∩)O~)。第三節(jié)認(rèn)定肯定涉及到綜合題，請(qǐng)參考本篇第三部分。第四節(jié)的職業(yè)懷疑涉及到審計(jì)問(wèn)題解答，今年必成熱點(diǎn)。第五節(jié)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題也是非常重要的，需要大家弄清楚重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)、可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，當(dāng)然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型肯定是重中之重，雖然模型簡(jiǎn)單，但屬高頻考點(diǎn)，必須予以重視。
2、審計(jì)計(jì)劃
重要性絕對(duì)是重中之重。
無(wú)論做什么都要做計(jì)劃，做審計(jì)工作更是如此。審計(jì)計(jì)劃是貫穿審計(jì)工作始終的，隨著審計(jì)工作的進(jìn)展而不斷修改的。
(1)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。主要掌握初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容、導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更審計(jì)業(yè)務(wù)的原因、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該如何處理等，以及審計(jì)前提條件與執(zhí)行審計(jì)工作的前提地方區(qū)分。可出多選題。第一節(jié)要求精準(zhǔn)記憶。
(2)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃
關(guān)于總體審計(jì)策略應(yīng)包括哪些內(nèi)容，大家不妨看看教材P26的圖2-1，其中以重要性最愛(ài)考，一定要記住了重要性是在制定總體審計(jì)策略時(shí)確定的，而不是制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)。制定具體審計(jì)計(jì)劃的目的、審計(jì)項(xiàng)目合伙人對(duì)項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核應(yīng)考慮的因素等應(yīng)精準(zhǔn)掌握。
(3)審計(jì)重要性
重要性的含義的三句話一定要理解到位了，考試時(shí)經(jīng)常考這塊的知識(shí)。重要性這節(jié)需要更多的理解，因?yàn)楸竟?jié)的重要性會(huì)影響到集團(tuán)財(cái)報(bào)審計(jì)對(duì)重要性的考慮以及審計(jì)意見(jiàn)類型。當(dāng)然有些該背的也要適當(dāng)?shù)谋骋槐�，比如注�?cè)會(huì)計(jì)師使用整體重要性水平的目的、確定重要性的基準(zhǔn)需要考慮的因素、特別類別交易賬戶余額或披露的重要性的事項(xiàng)、確定計(jì)劃的重要性水平和確定實(shí)際執(zhí)行的重要性需要考慮的因素(一定要清楚的區(qū)分開(kāi)，計(jì)劃的重要性只考慮本期的，實(shí)際執(zhí)行的可考慮前期的)、審計(jì)過(guò)程中修改重要性的原因等可出客觀題。
關(guān)于重要性和明顯微小錯(cuò)報(bào)：錯(cuò)報(bào)重不重大看財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性，錯(cuò)報(bào)需不需要累積看明顯微小錯(cuò)報(bào)。
3、審計(jì)證據(jù)
函證是老大。
(1)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性
�、賹徲�(jì)證據(jù)的充分性
審計(jì)證據(jù)的充分性說(shuō)的是審計(jì)證據(jù)的數(shù)量問(wèn)題，也就是審計(jì)抽樣中的樣本量。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)，但是僅靠審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不足以彌補(bǔ)質(zhì)量上的缺陷。
�、趯徲�(jì)證據(jù)的適當(dāng)性
審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性說(shuō)的是審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)的核心內(nèi)容。如果想測(cè)試應(yīng)付賬款的低估認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，那么測(cè)試已記錄的應(yīng)付賬款就是不相關(guān)的審計(jì)程序，因?yàn)榈凸赖目隙ú辉谫~上。銀行存款詢證函回函就要比銀行對(duì)賬單可靠。只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)。確定審計(jì)證據(jù)相關(guān)性時(shí)應(yīng)考慮的因素、確定審計(jì)證據(jù)可靠性考慮的原則、評(píng)價(jià)充分性與適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮要精準(zhǔn)掌握。
(2)審計(jì)程序
審計(jì)程序遠(yuǎn)看叫方法，細(xì)看叫程序。必須要求80%以上的得分率，分析程序是必考的。七大審計(jì)程序中函證、重新計(jì)算和分析程序只屬實(shí)質(zhì)性程序;重新執(zhí)行屬控制測(cè)試;其余三者，既可作實(shí)質(zhì)性程序，又可作控制測(cè)試。
教材把函證和分析程序各自單列一節(jié)，足以說(shuō)明這兩個(gè)的重要性。
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每年必考簡(jiǎn)答題，尤其今年涉及到審計(jì)問(wèn)題解答。特別要注意跟函以及涉及到的舞弊跡象。做函證決策時(shí)應(yīng)考慮哪幾個(gè)因素呢?這個(gè)得知道吧。對(duì)銀行存款和應(yīng)收賬款函證的要求必須要掌握啊。尤其是銀行存款，考試中如果說(shuō)被審計(jì)單位某銀行賬戶在本期注銷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬不對(duì)該賬戶函證，那必須不行啊。函證程序選取的特殊的6個(gè)項(xiàng)目必須記住啊。被審計(jì)單位要求不實(shí)施函證時(shí)，我們要保持職業(yè)懷疑，你不讓實(shí)施函證是不是有問(wèn)題啊，那3種情況要記住了。什么情況下才能考慮實(shí)施消極函證方式?必須得同時(shí)滿足那四種情況才行。函證實(shí)施的過(guò)程要加以控制，如果寄到被審計(jì)單位，然后注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從被審計(jì)單位獲取肯定不行。如果采用電子回函怎么辦，積極式函證未收到回函應(yīng)該怎么處理，是不是所有不符事項(xiàng)都表明存在錯(cuò)報(bào)等這些必須都要清楚。
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綜合題一定會(huì)考到分析程序的。分析程序有財(cái)務(wù)分析和非財(cái)務(wù)分析。一般考試時(shí)題干中給出的被審計(jì)單位行業(yè)狀況等會(huì)涉及非財(cái)務(wù)分析。大部分在考試時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估用到的都是財(cái)務(wù)分析。比如趨勢(shì)分析、比例分析、比率分析等。
分析程序的目的一定要記住了。在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)和用作總體復(fù)核是必須用分析程序的，而作為實(shí)質(zhì)性程序并非是必須的。至于如何運(yùn)用分析程序解綜合題我在第(三)部分進(jìn)行說(shuō)明。
4、審計(jì)抽樣
雖然在2014年本章沒(méi)有涉及簡(jiǎn)答題，但不排除今年還會(huì)出簡(jiǎn)答題。由于PPS抽樣已經(jīng)被刪的體無(wú)完膚了，所以不可能再考簡(jiǎn)答題了，傳統(tǒng)變量也被刪掉了一部分，而且在2011和2012連續(xù)考了兩年傳統(tǒng)變量抽樣，所以本章如果考簡(jiǎn)答題，最大的可能就是屬性抽樣和非傳統(tǒng)變量抽樣。抽樣流程都是一樣的，分為設(shè)計(jì)樣本階段、選取樣本階段和評(píng)價(jià)樣本階段。
(1)屬性抽樣
影響樣本規(guī)模的因素、偏差的界定、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果要重點(diǎn)關(guān)注。比如考試中可能問(wèn)某因素與樣本規(guī)模的關(guān)系(這就要對(duì)教材P69表4-1特別熟悉，此表也包括細(xì)節(jié)測(cè)試的)。關(guān)于偏差的界定，比如在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由被審計(jì)單位銀行存款出納代為編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確，不將其視為控制偏差，那這肯定錯(cuò)了。關(guān)于評(píng)價(jià)結(jié)論，首先計(jì)算總體偏差率上限，然后用總體偏差率上限(而不是總體偏差率的最佳點(diǎn)估計(jì))與可容忍偏差率比較，比較結(jié)果。結(jié)論必須記住。
(2)非傳統(tǒng)變量抽樣
估計(jì)樣本規(guī)模的模型要記住，如果考到非傳統(tǒng)變量抽樣的簡(jiǎn)答題，這個(gè)是必考的。然后注意用這個(gè)模型計(jì)算出來(lái)的樣本規(guī)模還要根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷去調(diào)整，調(diào)整的幅度為10%~50%，如果題中給出的不在這個(gè)范圍，那就存在問(wèn)題。
再次提醒：今年要重點(diǎn)關(guān)注屬性抽樣和非傳統(tǒng)變量抽樣，要對(duì)書上的例子掌握的非常熟練，考試難度不會(huì)超過(guò)教材的難度。
5、信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響
沒(méi)什么可考點(diǎn)。
6、審計(jì)工作底稿
本章的內(nèi)容也非常愛(ài)考簡(jiǎn)答題，但較為簡(jiǎn)單。編制審計(jì)工作底稿的目的、在確定審計(jì)工作底稿的格式、要求和范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素、在記錄審計(jì)過(guò)程時(shí)應(yīng)當(dāng)特別注意的問(wèn)題、重大事項(xiàng)包括的內(nèi)容、針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理不一致的情況、在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿做出的變動(dòng)哪些屬于事務(wù)性的、審計(jì)工作底稿歸檔的期限等要準(zhǔn)備多選題。關(guān)于審計(jì)工作底稿通常不包括的內(nèi)容和識(shí)別特征以及審計(jì)工作底稿的保存期限既可以考核客觀題，也可以作為簡(jiǎn)答題中的事項(xiàng)。
(二)審計(jì)測(cè)試流程
本部分包括第七章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。本部分講的是理論知識(shí)，記憶性的東西比較多，準(zhǔn)備客觀題。
1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的特點(diǎn)五條要都記住了，尤其是第四條，如果考試中說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制后得出內(nèi)部控制非常有效而只實(shí)施控制測(cè)試，那這肯定是不行的，實(shí)質(zhì)性程序無(wú)論如何都是必須實(shí)施的。觀察和檢查程序包括哪些內(nèi)容要記住了。項(xiàng)目組討論歷來(lái)都是重點(diǎn)，無(wú)論是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這章還是在對(duì)舞弊的考慮，討論目標(biāo)啊、討論哪些內(nèi)容啊得知道，教材P127的表7-1要好好看看，有可能從里面挑出幾點(diǎn)成為**。第三節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境中一般都會(huì)在綜合題的資料一中出現(xiàn)，但肯定不都是教材上的原話，應(yīng)該了解哪些行業(yè)環(huán)境這得知道，了解的重要放在對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素和與前期相比發(fā)生重大變化的地方，尤其是與前期相比發(fā)生重大變化的地方。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該了解被審計(jì)單位的哪些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)這點(diǎn)知道。第四節(jié)了解內(nèi)部控制無(wú)論是從本章來(lái)說(shuō)還是從全書來(lái)說(shuō)都屬于非常重要的內(nèi)容。了解內(nèi)部控制的程序、內(nèi)部控制的固有限制、了解控制環(huán)境的要素、控制活動(dòng)包括哪些內(nèi)容、獲得對(duì)重要交易流程的了解的方法、執(zhí)行穿行測(cè)試可獲得哪些方面的證據(jù)、對(duì)控制的評(píng)價(jià)結(jié)論等要準(zhǔn)備客觀題，以及了解內(nèi)部控制能否代替控制測(cè)試、人工和自動(dòng)化成分也要重點(diǎn)看一看。第五節(jié)在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序必須記住。在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)需要考慮哪些事項(xiàng)、僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)怎么辦要掌握。
2、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
首先總體應(yīng)對(duì)措施一定要記住了。增加程序不可預(yù)見(jiàn)性的方法、如果控制環(huán)境存在缺陷對(duì)實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改考慮的因素、設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序考慮的因素、確定進(jìn)一步審計(jì)程序范圍時(shí)的考慮因素、針對(duì)剩余期間實(shí)施審計(jì)程序考慮的因素、確定控制測(cè)試范圍考慮的因素、是否考慮在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序考慮的因素等要準(zhǔn)備客觀題。
提醒：在《審計(jì)》中，關(guān)于運(yùn)用哪些審計(jì)程序，以及什么考慮因素之類的特別愛(ài)考多選題。
(三)各類交易和賬戶余額的審計(jì)
本部分屬于綜合題的主戰(zhàn)場(chǎng)。應(yīng)收賬款函證和存貨監(jiān)盤會(huì)涉及到簡(jiǎn)答題。
各循環(huán)的業(yè)務(wù)流程和各個(gè)環(huán)節(jié)涉及到的內(nèi)部控制措施一定要非常熟悉，會(huì)涉及到了解內(nèi)控的簡(jiǎn)答題。
1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)綜合題
解題思路：一般第一問(wèn)都是問(wèn)逐項(xiàng)指出是否存在重大錯(cuò)報(bào)，如果存在重大錯(cuò)報(bào)，指出評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響財(cái)務(wù)報(bào)表的哪些項(xiàng)目的哪些認(rèn)定。第二問(wèn)指出給定的審計(jì)程序?qū)υu(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接有效。
(1)第一問(wèn)主要運(yùn)用分析程序進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，基本思路是：
�、俑鶕�(jù)資料一形成預(yù)期
要多做點(diǎn)習(xí)題，培養(yǎng)感覺(jué)，比如：見(jiàn)到同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈同時(shí)原材料的價(jià)格上漲，馬上想到毛利率;見(jiàn)到應(yīng)收賬款要想到壞賬準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值損失;見(jiàn)到存貨要想到存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值損失;見(jiàn)到固定資產(chǎn)馬上想到折舊費(fèi)用和資產(chǎn)減值損失等。
②結(jié)合資料二確定重大差異
從最近三年真題來(lái)看，資料二中給出的資料很少，有的不需要資料二就能確定重大差異了。何為重大差異呢?比如你預(yù)期上升80%，資料二中顯示上升8%，這肯定是重大差異;再比如你預(yù)期該指標(biāo)會(huì)下降，結(jié)果資料二顯示該指標(biāo)卻是上升的，不管上升多少，哪怕是上升0.01%也是重大差異。那么該差異是否構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。對(duì)于該差異是否屬于重大錯(cuò)報(bào)，2012年真題模式還有一個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)，就是重要性。比如給定重要性水平是60萬(wàn)，該錯(cuò)報(bào)是40萬(wàn)元，并且與其他錯(cuò)報(bào)累加起來(lái)也不足60萬(wàn)，那么就不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
③根據(jù)重大差異的具體情況確定影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定
舉個(gè)例子：資料一中給出行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，同時(shí)原材料的價(jià)格上漲。預(yù)期毛利率會(huì)下降，但通過(guò)資料二中給定的信息可以計(jì)算出上期毛利率是15%，那根據(jù)預(yù)期本期毛利率不會(huì)超過(guò)15%，但計(jì)算出的本期毛利率為15.2%，與預(yù)期形成重大差異(有的同學(xué)會(huì)說(shuō)，0.2%也算重大差異嗎?那要具體情況具體分析了，如果預(yù)期下降，但實(shí)際上升0.2%，那就算重大差異;如果預(yù)期上升0.4%，結(jié)果上升0.2%，那就不算重大差異)。毛利率=(營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本)/營(yíng)業(yè)收入=1-營(yíng)業(yè)成本/營(yíng)業(yè)收入，毛利率被高估了，可能是低估營(yíng)業(yè)成本造成的，也可能是高估營(yíng)業(yè)收入造成的。如果是高估了營(yíng)業(yè)收入，那就是“營(yíng)業(yè)收入”違背的發(fā)生認(rèn)定，“營(yíng)業(yè)收入”對(duì)方科目“應(yīng)收賬款”違背存在認(rèn)定(看好了是否為賒銷);如果是低估了營(yíng)業(yè)成本，那就是“營(yíng)業(yè)成本”違背了完整性認(rèn)定，“營(yíng)業(yè)成本”對(duì)方科目“存貨”違背了存在認(rèn)定。
(2)第二個(gè)問(wèn)題以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果為基礎(chǔ)�；舅悸肥牵�
�、俑鶕�(jù)程序的對(duì)象確定財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。
非常簡(jiǎn)單，比如題中說(shuō)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，那么財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目就是應(yīng)收賬款。
�、诟鶕�(jù)程序的性質(zhì)確定認(rèn)定
看給定的程序證明的認(rèn)定是否與評(píng)估的該財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的認(rèn)定一致。
�、鄞_定是否直接涉及導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的具體原因
就是導(dǎo)致該財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的根源是否一致。這一點(diǎn)至關(guān)重要。比如導(dǎo)致第一問(wèn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是由A產(chǎn)品高估毛利率引起的，給出的應(yīng)對(duì)程度是計(jì)算B產(chǎn)品的毛利率然后與上年或同行業(yè)毛利率比較，那本事項(xiàng)的根源就對(duì)不上，所以就是無(wú)效程序。
2、收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)
很可能會(huì)成為今年考試的熱點(diǎn)。其中常用的收入確認(rèn)舞弊手段和通常表明被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的跡象有哪些這兩部分非常重要，一定要反復(fù)琢磨，如果在綜合題中出現(xiàn)其中的事項(xiàng)，要與收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系。
3、應(yīng)收賬款函證
通常會(huì)結(jié)合第三章中的函證來(lái)考核簡(jiǎn)答題。應(yīng)收賬款的函證要求：除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無(wú)效的，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由。如果認(rèn)為函證很可能是無(wú)效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，比如檢查銷售發(fā)票副聯(lián)、發(fā)運(yùn)憑證、訂購(gòu)單以及與客戶簽訂的合同。
4、存貨監(jiān)盤
定位于簡(jiǎn)答題，涉及到審計(jì)問(wèn)題解答。
重點(diǎn)關(guān)注存貨監(jiān)盤計(jì)劃、存貨監(jiān)盤程序，尤其要注意特殊情況的處理方法，比如在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行怎么辦，由第三方保管或控制的存貨怎么辦等。
(四)對(duì)特殊事項(xiàng)的考慮
本部分包括教材第十三至十七章。第十六章集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)備一道簡(jiǎn)答題、第十七章其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)要準(zhǔn)備簡(jiǎn)答題和綜合題。本部分是另一類主觀題的主戰(zhàn)場(chǎng)，尤其是第十七章其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)。
1、對(duì)舞弊的考慮
在評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問(wèn)的事項(xiàng)必須記住。關(guān)于“舞弊三角”的表13-1必須掌握。前面提到了項(xiàng)目組討論必須掌握。怎么應(yīng)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及如何應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序(尤其是無(wú)論對(duì)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施的三項(xiàng)程序，特別是測(cè)試會(huì)計(jì)分錄的規(guī)定的三項(xiàng))、發(fā)現(xiàn)舞弊時(shí)應(yīng)采取的措施等都要精準(zhǔn)掌握，要背的東西一條都不能落下，因?yàn)檫@章考試涉及到主觀題往往都是三條或五條給出兩條或三條，需要補(bǔ)充其余的這種情況。另外，關(guān)注一下2015年教材新增內(nèi)容會(huì)計(jì)分錄測(cè)試，很可能出簡(jiǎn)答題。
2、審計(jì)溝通
審計(jì)溝通部分體現(xiàn)的仍然是分清責(zé)任，管理層在治理層監(jiān)督下編制財(cái)務(wù)報(bào)表，注會(huì)則是對(duì)財(cái)報(bào)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，兩者各司其職，不可混淆，溝通的目的主要在于此。準(zhǔn)備幾道多選題。關(guān)注2015年教材修訂的“對(duì)溝通情況的記錄”，很可能涉及選擇題。
3、利用他人工作
利用前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作的原理與審計(jì)溝通一樣，也是要分清責(zé)任。利用專家的工作，你要考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)、在哪些工作中可能會(huì)利用專家的工作等。準(zhǔn)備幾道多選題。
4、對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮
非常重要的一章，按照簡(jiǎn)答題準(zhǔn)備。本章講的就是如何把組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的那些信息、結(jié)論整合在一起，得出關(guān)于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)結(jié)論。首先對(duì)于重要組成部分與非重要組成部分一定要會(huì)區(qū)分，考試時(shí)可能會(huì)考到重要組成部分的識(shí)別。在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)與利用專家工作的目標(biāo)相似，首先要考慮是否擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，如果擔(dān)任了怎么怎么樣。如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求，或集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)就組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和所處的監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮，那么通過(guò)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作、實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序或?qū)嵤┻M(jìn)一步審計(jì)程序都不能解決，只能集團(tuán)項(xiàng)目組親自審計(jì)，如果集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力、監(jiān)管環(huán)境存在的疑慮是屬于非重大的，那么可以通過(guò)上述三種措施得到解決，但對(duì)于獨(dú)立性的問(wèn)題無(wú)論如何也解決不了。重要性絕對(duì)會(huì)考到，集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性由集團(tuán)項(xiàng)目組來(lái)定，組成部分財(cái)務(wù)信息整體重要性由集團(tuán)項(xiàng)目組來(lái)定，組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)際執(zhí)行的重要性由集團(tuán)項(xiàng)目組或組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)定。對(duì)于重要性和明顯微小錯(cuò)報(bào)應(yīng)與第六章中的重要性部分對(duì)比復(fù)習(xí)。對(duì)重要組成部分執(zhí)行的工作、對(duì)不重要組成部分執(zhí)行的工作都應(yīng)該清晰，不考這些考什么。
5、其他特殊事項(xiàng)的審計(jì)
本章內(nèi)容與銷售、存貨、審計(jì)報(bào)告構(gòu)成《審計(jì)》的“四大牛章”。尤其是在2014年的審計(jì)考試中，本章內(nèi)容全面開(kāi)花，涉及到各種題型。今年的重點(diǎn)是前三節(jié)，尤其是關(guān)聯(lián)方的審計(jì)，涉及到審計(jì)問(wèn)題解答。
(1)會(huì)計(jì)估計(jì)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)中，如果財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)有規(guī)定，那就按規(guī)定來(lái)，沒(méi)有規(guī)定的話要了解管理層是如何作出的會(huì)計(jì)估計(jì)，涉及到六項(xiàng)，這六項(xiàng)都要掌握，尤其是了解管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法里面涉及了管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)采用了內(nèi)部開(kāi)發(fā)的模型或偏離了某一特定行業(yè)或環(huán)境中采用的通用方法，則可能存在更大的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。此項(xiàng)在2012年的真題的綜合題中便涉及到了此項(xiàng)：甲公司利用了內(nèi)部信息技術(shù)部門在ERP系統(tǒng)中開(kāi)發(fā)的存貨賬齡分析子模塊，根據(jù)它來(lái)確定存貨期末可變現(xiàn)凈值。內(nèi)部開(kāi)發(fā)的模型涉及到的風(fēng)險(xiǎn)較高，可能導(dǎo)致存貨賬齡的不準(zhǔn)確，從而可能引起存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)�、資產(chǎn)減值損失的準(zhǔn)確性出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)估計(jì)中最重要的部分當(dāng)屬風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的基礎(chǔ)與程序了。四種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序必須記住，包括具體的要求也要適當(dāng)?shù)挠洃洝?/P>
(2)關(guān)聯(lián)方
注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序與相關(guān)工作中首先要注意項(xiàng)目組內(nèi)部討論的內(nèi)容，項(xiàng)目組討論的東西在考試中往往愛(ài)出多選題，再者就是了解與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易相關(guān)的控制時(shí)詢問(wèn)的不屬于管理層的人員包括哪些一定要記住。支配性影響可能存在舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)的情形要記住。
關(guān)聯(lián)方中最重點(diǎn)的內(nèi)容無(wú)疑是針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，此部分一定要重點(diǎn)研讀，處處是重點(diǎn)，該背的一定要背，考試有可能會(huì)涉及到主觀題，而此部分考主觀題的時(shí)候必然是答案是讓補(bǔ)充程序之類的，比如給出2條少1條，而且順序不要錯(cuò)。就比如如識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施中首選應(yīng)該是立即向項(xiàng)目組其他成員通報(bào)，然后再考慮其他，如果題中給出了先要求管理層按規(guī)定識(shí)別關(guān)聯(lián)方及其交易那就錯(cuò)了。再比如2013年簡(jiǎn)答題涉及到的注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易后的措施，一定要記全了。
(3)考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)
首先要區(qū)分管理層和治理層的責(zé)任。無(wú)論財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)有沒(méi)有明確要求對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估，管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)都要評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。因?yàn)槌掷m(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是編制財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)。這是原則。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)的21條要多看多理解，尤其是財(cái)務(wù)方面的11條。
確定持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)對(duì)于審計(jì)報(bào)告的影響是本部分的一個(gè)主觀題考點(diǎn)。要分清被審計(jì)單位作出的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性充分披露、未充分披露、多項(xiàng)重大不確定性、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不適當(dāng)?shù)葢?yīng)出具的審計(jì)報(bào)告的類型。該部分涉及到的審計(jì)報(bào)告要背下來(lái)。
(五)完成審計(jì)工作與出具審計(jì)報(bào)告
本部分包括第十八章完成審計(jì)工作和第十九章審計(jì)報(bào)告。第二十二章主要以客觀題形式出題，第十九章審計(jì)報(bào)告會(huì)涉及到綜合題，也會(huì)涉及到簡(jiǎn)答題。
1、完成審計(jì)工作
(1)期后事項(xiàng)
這是個(gè)重點(diǎn)。其實(shí)還是個(gè)責(zé)任問(wèn)題�？偟脑瓌t就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師主動(dòng)識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng)，被動(dòng)識(shí)別第二時(shí)段期后事項(xiàng)，沒(méi)有責(zé)任識(shí)別第三時(shí)段期后事項(xiàng)。知悉第三時(shí)段期后事項(xiàng)后事項(xiàng)如果管理層修改與不修改財(cái)務(wù)報(bào)表各自如何處理等要知道。
(2)書面聲明
最近三年比較愛(ài)考這塊兒。準(zhǔn)備客觀題，書面聲明涉及到的教材P405的參考格式里書面聲明涉及到的內(nèi)容要背下來(lái)。
2、審計(jì)報(bào)告
必須背審計(jì)報(bào)告，這是毫無(wú)疑問(wèn)的。教材P416參考格式19-1必須牢牢掌握，如果審計(jì)意見(jiàn)類型確定錯(cuò)了，后面的續(xù)寫審計(jì)報(bào)告肯定沒(méi)戲了。影響廣泛不廣泛在考試時(shí)主要看該錯(cuò)報(bào)是否能將被審計(jì)單位由虧損轉(zhuǎn)為盈利，或既能影響資產(chǎn)負(fù)債表的多個(gè)項(xiàng)目又影響到利潤(rùn)表的多個(gè)項(xiàng)目。
一般情況下不會(huì)考標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，但也要背。這是最基本的。此外要背一背強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)段和導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)段，其中以保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告最�？�，今年注意一下保留意見(jiàn)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告段落。
(六)質(zhì)量控制
準(zhǔn)備一道簡(jiǎn)答題。簡(jiǎn)單易得分。像會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化、建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工薪及晉升政策這樣的話必須背下來(lái)。第五節(jié)業(yè)務(wù)執(zhí)行可考性最高。無(wú)非就是出現(xiàn)意見(jiàn)分歧、項(xiàng)目組質(zhì)量控制復(fù)核之類的。
(七)職業(yè)道德
準(zhǔn)備一道簡(jiǎn)答題。職業(yè)道德守則也是中注協(xié)專門出臺(tái)的規(guī)定，其對(duì)注會(huì)的指導(dǎo)意義不亞于執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則本身，尤其是針對(duì)注會(huì)的獨(dú)立性要求，是必須要強(qiáng)調(diào)的東西。但無(wú)論是基本原則還是概念框架都是一些較為務(wù)虛的一種說(shuō)法，在學(xué)習(xí)時(shí)要注意與實(shí)際情況相結(jié)合，判斷其屬于哪種違反職業(yè)道德的行為，此部分內(nèi)容更需要理解，區(qū)分哪些是絕對(duì)不能容忍的行為(因?yàn)闊o(wú)法防范)，哪些是可以防范的，我們又該如何防范。至于獨(dú)立性，是針對(duì)執(zhí)業(yè)的注會(huì)而言的，執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為報(bào)表使用者和被審計(jì)單位之間的獨(dú)立第三方，執(zhí)業(yè)的前提就是大家相信注會(huì)是公正的、公平的，獨(dú)立性是生命，考試時(shí)也是以獨(dú)立性考得最多。
二、考前注意事項(xiàng)
1、調(diào)整心態(tài)
考前心態(tài)是尤為重要的!這個(gè)階段不要想如果考不過(guò)怎么辦，一定要堅(jiān)信自己能考過(guò)!好的心態(tài)才能有更好的學(xué)習(xí)效率。如果心態(tài)不好，請(qǐng)一定要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，多給自己一些正能量的暗示。我們的目標(biāo)是：越到關(guān)鍵時(shí)刻，心態(tài)越好。
2、回歸教材
沖刺階段最重要的武器是什么?答案是：教材!請(qǐng)一定要記得回歸教材，機(jī)考環(huán)境下會(huì)有多套試題，考點(diǎn)覆蓋到整本教材�？梢越Y(jié)合輕一來(lái)看教材。教材上的例題一定要弄透。
3、習(xí)題訓(xùn)練
在沖刺階段一定要做東奧的神器——輕四(最后六套題)!無(wú)論你時(shí)間有多么的緊張，至少也要做上3套，做題的過(guò)程中一定要控制答題時(shí)間，嚴(yán)格按照考試的時(shí)間進(jìn)行模擬。做完后要對(duì)試卷進(jìn)行分析，把考點(diǎn)拉回到教材，這也是回歸教材的一種方法。不要過(guò)多的糾結(jié)于分?jǐn)?shù)，這并不是正式考試，我們的目的就是查缺補(bǔ)漏和適應(yīng)考試的節(jié)奏。
4、機(jī)考訓(xùn)練
在沖刺階段一定要熟悉機(jī)考的各項(xiàng)操作，公式如何輸入等等，如何利用復(fù)制、粘貼、標(biāo)記等功能。下面的兩個(gè)地方要經(jīng)常光顧?quán)?
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)機(jī)考練習(xí)網(wǎng)站
5、體育鍛煉和保證睡眠
沖刺階段是高強(qiáng)度的腦力勞動(dòng)，如果身體不好可能導(dǎo)致沖刺失敗。無(wú)論再怎么忙每天都要抽出半小時(shí)左右鍛煉身體，同時(shí)也可以減輕壓力。還有睡眠質(zhì)量一定要保證，睡眠好了，狀態(tài)才能好，此階段有效睡眠時(shí)間不能少于6小時(shí)。
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