注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，如同一場(chǎng)沒有硝煙的戰(zhàn)爭(zhēng)，了解被審計(jì)單位環(huán)境及內(nèi)部控制，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如同事先的敵情偵察;面對(duì)偵察得到的眾多信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師接下來如何應(yīng)對(duì)?是不能回避的問題;審計(jì)準(zhǔn)則中明確了：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施。這就要求了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)務(wù)中要有大局觀，統(tǒng)籌安排時(shí)間、人力和資源;因?yàn)槊鎸?duì)的是堅(jiān)固的堡壘，危險(xiǎn)的激流，稍有不慎便有可能鎩羽而歸。
一、審計(jì)準(zhǔn)則的要求：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施。
1，向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的重要性(以下簡(jiǎn)稱措施一);
2，指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作;(以下簡(jiǎn)稱措施二)
3，提供更多督導(dǎo);(以下簡(jiǎn)稱措施三)
4，在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見因素;(以下簡(jiǎn)稱措施四)
【提高審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法：一，對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平的或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;二，調(diào)整審計(jì)程序的時(shí)間，使其超過被審計(jì)單位的預(yù)期;三，采用不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與往年不同;四，選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。】
5，對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。(以下簡(jiǎn)稱措施五)
【如果控制環(huán)境存在缺陷，考慮的因素：一，在期末而非在期中實(shí)施更多的審計(jì)程序(時(shí)間修改);二，通過實(shí)質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計(jì)證據(jù)(性質(zhì)修改);三，增加擬納入審計(jì)范圍的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的數(shù)量(范圍修改)】
其中：措施四又從思路(方法)、實(shí)施要點(diǎn)(特別注意事項(xiàng))和示例(審計(jì)指南)三個(gè)層次分別詳細(xì)的闡述。
二、 理解和分析
審計(jì)準(zhǔn)則：
措施一：戰(zhàn)前動(dòng)員
面對(duì)一場(chǎng)硬仗，戰(zhàn)前動(dòng)員是必不可少的，強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的重要性可以讓項(xiàng)目組成員保持謹(jǐn)慎的狀態(tài)，避免麻痹輕敵。
措施二：精兵強(qiáng)將出征
面對(duì)如此險(xiǎn)境，經(jīng)驗(yàn)豐富的老兵和特種兵才能應(yīng)付，必要時(shí)還要增調(diào)外援。
措施三：主帥坐陣指揮，掌握大局
主帥指揮作戰(zhàn)指揮員，老兵帶新兵，減少無謂的傷亡。
措施四：兵者，詭道也!
面對(duì)作戰(zhàn)多年的對(duì)手(繼續(xù)審計(jì)，已知悉審計(jì)的一些套路和程序)，只有變換招數(shù)才能有勝算，如果讓對(duì)手猜到自己接下來的動(dòng)作，后果可想而知。
措施五：攻擊方式、時(shí)間和范圍大幅調(diào)整
機(jī)槍改大炮、中午沖鋒改深夜突襲、中路強(qiáng)攻改多路分散兵力攻擊(多點(diǎn)開花)，總之，主動(dòng)權(quán)掌握到自己的手中!
提高審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法：
方法一，對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平的或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;
【將漁網(wǎng)的網(wǎng)眼縮小，除了抓大魚，小魚也抓】
方法二，調(diào)整審計(jì)程序的時(shí)間，使其超過被審計(jì)單位的預(yù)期;
【敵進(jìn)我退，敵駐我擾，敵疲我打，敵退我追】
方法三，采用不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與往年不同;
【以前炮轟前沿陣地，現(xiàn)在偷襲敵方后勤供給部隊(duì)和信息化部隊(duì)，同樣一招制敵。】
方法四，選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。
【圍魏救趙，沿路設(shè)伏】
提高審計(jì)程序不可預(yù)見性的實(shí)施要點(diǎn)：
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與被審計(jì)單位的高層管理人員事先溝通，要求實(shí)施具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序，但不能告知其具體內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書明確提出這一要求
【無論是提高不可預(yù)見性還是整體修改進(jìn)一步審計(jì)程序，都需要被審計(jì)單位的配合，這一點(diǎn)要事先溝通好，避免造成誤解和矛盾;不告知具體內(nèi)容防止降低審計(jì)程序有效性;簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書明確對(duì)方的義務(wù)�！�
2.審計(jì)項(xiàng)目組可以匯總那些具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序，并記錄在審計(jì)工作底稿中。
【如此高危的職業(yè)，如此精彩的手筆，寫在本子上;最起碼證明，我努力過!】
3.項(xiàng)目合伙人需要安排項(xiàng)目組成員有效地實(shí)施具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序，但同時(shí)要避免使項(xiàng)目組成員處于困難境地。
【兵行險(xiǎn)招，也許會(huì)有奇效，但也使已方處于風(fēng)口浪尖;前線沖鋒的都是革命兄弟，積蓄有生力量，留得青山在，不怕沒材燒。】
提高審計(jì)程序不可預(yù)見性的事例：
教材所列的幾個(gè)典型事例都是從實(shí)務(wù)中總結(jié)出來的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于從事事務(wù)所工作的人員來講，意義更加深遠(yuǎn)，此處不一一贅述，但是，對(duì)于實(shí)務(wù)工作者來說反復(fù)的學(xué)習(xí)和理解尤為重要。
總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案的影響：
當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平(并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序不可預(yù)見性以及重視調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍等總體應(yīng)措施)時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。
【由于審計(jì)是咬文嚼字的學(xué)科，所以必須強(qiáng)調(diào)的，即使上述條件都滿足，仍不能定性為進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案必須為實(shí)質(zhì)性方案;隨著信息技術(shù)在審計(jì)中的大量運(yùn)用，控制測(cè)試已經(jīng)成為不可或缺的審計(jì)程序(具體詳見信息技術(shù)和控制測(cè)試相關(guān)知識(shí)點(diǎn);但是，上述條件的成立，肯定會(huì)使項(xiàng)目組將更多的精力投放在實(shí)質(zhì)性程序中�！�
三、 應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試
出題方式：該考點(diǎn)雖然不排除主觀題出題的可能性，但是仍然以選擇題為主要出題方式。理解的基礎(chǔ)上對(duì)于一些審計(jì)準(zhǔn)則的原文仍需掌握。
平時(shí)練習(xí)：可結(jié)合輕一或輕二，以及東奧的網(wǎng)上習(xí)題練習(xí)，并仔細(xì)研究歷年真題，了解出題人的出題方式。
拓展：該知識(shí)點(diǎn)與后續(xù)的進(jìn)一步審計(jì)程序，以及前面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估聯(lián)系緊密，需要結(jié)合第七章以及后面一節(jié)的內(nèi)容綜合理解，并結(jié)合后面的業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)更加細(xì)化學(xué)習(xí)。
四、 寄語(yǔ)
子曰：學(xué)而不思則罔，思而不學(xué)則殆!注冊(cè)會(huì)計(jì)師的學(xué)習(xí)不僅僅是應(yīng)試的痛苦，更是思維和視野的改變，囫圇吞棗，一知半解，即便僥幸通過考試，在以后的工作中仍然迷茫和無助;在理解的基礎(chǔ)上記憶和練習(xí)，才能在眾多的同行中立足;由于本人學(xué)識(shí)有限，上述理解和分析如有偏差和錯(cuò)誤，請(qǐng)不吝指正與批評(píng)。
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