注冊會計師會計這一科里最難的知識點就是長期股權(quán)投資，現(xiàn)在小編用實際案例為大家講解一下，希望你可以理解這里的知識點，做題的時候不會下不去筆。

　　一、開篇小故事：

　　在HK，洪興和東星是最有影響力的兩個集團，兩個集團的主營業(yè)務都比較類似，主要從事民間借貸、娛樂產(chǎn)業(yè)和收取保護基金;2010年初，洪興集團赤資收購了東星集團80%的股份，從而控制了東星集團(注：洪興與東星之前非關(guān)聯(lián)方，彼此為最大的商業(yè)對手);隨著業(yè)務的開展，洪興集團下屬TLW子公司董事長MS陳，在集團控股股東MS蔣的配合下，于2012年初通過定向發(fā)行股票、支付現(xiàn)金以及固定資產(chǎn)(一棟大廈)和無形資產(chǎn)(三條街道保護基金收取權(quán))從集團處取得東星集團80%的股份，從而控制了東星集團(從而實現(xiàn)了在HK只有一個浩南)。

　　二、教材相關(guān)規(guī)定及辨析：

　　解析(1)：

　　同一控制下個別報表中：長期股權(quán)投資的金額為固定公式(最終方合并財務報表賬面*新的合并方持股比例+原商譽<如有>)，即借方金額確定，而多次交易新增長股成本根據(jù)上述總金額減去原來的賬面倒擠即可。

　　非同一控制下個別報表中：長期股權(quán)投資的金額根據(jù)付出對價的公允確定，即貸方金額確定。

　　解析(2)：

　　同一控制下個別報表中：不確認賬面與公允的差額，長期股權(quán)投資成本與貸方金額(出售資產(chǎn)、承擔債務、發(fā)行股票面值)的差全部計入“資本公積-股本(資本)溢價”，“資本公積”不足的，分別沖減留存收益。

　　非同一控制下個別報表中：付出對價的賬面與公允之差視同終止確認相關(guān)資產(chǎn)、負債(出售);付出對價是現(xiàn)金的賬面與公允相等、付出對價為存貨的按公允價值確認“主營(其他)業(yè)務收入”和“應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)”、付出對價是固定資產(chǎn)的通過“固定資產(chǎn)清理”核算，其賬面與公允之差計入“營業(yè)外收入(支出)”、付出對價是無形資產(chǎn)的，其賬面與公允之差計入“營業(yè)外收入(支出)”、付出對價是持有其他公司股權(quán)的，視為出售，原持有金融資產(chǎn)賬面與公允之差計入“投資收益”，原計入“其他綜合收益”的金額轉(zhuǎn)入“投資收益”。

　　解析(3)：

　　新購入股權(quán)支付的價款中包含的已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利均通過“應收股利”核算。

　　解析(4)：

　　如果以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，相關(guān)審計、法律服務、評估咨詢等中介費用均計入“管理費用”。

　　解析(5)：

　　如果以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，發(fā)生的與發(fā)行證券直接相關(guān)的發(fā)行費用均應沖減“資本公積-股本溢價”。

　　解析(6)：

　　同一控制下合并報表中：不產(chǎn)生新的商譽，商譽金額與原合并方合并報表中確認的商譽金額完全相等(如原合并方合并時未產(chǎn)生商譽，則新的合并方在合并報表中的商譽金額為零。)

　　非同一控制下合并報表中：商譽=長期股權(quán)投資成本-投資方占被投資方購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額;其中，多次交易形成非同一控制下控股合并的，原權(quán)益法下個別報表中“長期投資投資”賬面金額，在合并報表中要調(diào)整為公允價值。

　　解析(7)：

　　同一控制下：原采用權(quán)益法核算確認的“其他綜合收益”“資本公積-其他資本公積”在個別報表中不用轉(zhuǎn)到“投資收益”;在合并報表中應沖減前期比較合并報表中的相關(guān)金額。

　　非同一控制下：原采用權(quán)益法核算確認的“其他綜合收益”“資本公積-其他資本公積”在個別報表中不用轉(zhuǎn)到“投資收益”;在合并報表中應轉(zhuǎn)入“投資收益”。

　　解析(8)：

　　同一控制下：原采用金融資產(chǎn)(可供出售金融資產(chǎn))核算確認的“其他綜合收益”在個別報表中不用轉(zhuǎn)到“投資收益”;在合并報表中應沖減前期比較合并報表中的相關(guān)金額。

　　非同一控制下：原采用金融資產(chǎn)(可供出售金融資產(chǎn))核算確認的“其他綜合收益”在個別報表中轉(zhuǎn)到“投資收益”;在合并報表中不用再轉(zhuǎn)。

　　三、總結(jié)的表格

　　(1)根據(jù)影響和控制程度對股權(quán)投資的分類：

　　(2)相關(guān)合計處理及舉例

　　舉例(A)：甲公司于2016年5月1日自其母公司(S公司)取得B公司80%股權(quán)并能夠?qū)公司實施控制;該項交易中，以2015年12月31日為評估基準日，B公司全部股權(quán)經(jīng)評估確定的價值為12億元，其個別財務報表中凈資產(chǎn)賬面價值為8.5億元，以S公司取得B公司時點確定的B公司有關(guān)資產(chǎn)、負債價值為基礎(S公司原購入B公司80%股權(quán)時未形成商譽)，考慮B公司后續(xù)有關(guān)交易事項的影響，2016年5月1日，B公司凈資產(chǎn)價值為9.6億元。甲公司用以支付購買B公司股權(quán)的對價為其賬面持有的一項土地使用權(quán)，成本為6億元，已攤銷1.5億元，評估價值為8億元，同時該項交易中甲公司另支付現(xiàn)金5億元。當日，甲公司賬面所有者權(quán)益項目構(gòu)成為：股本5億元，資本公積4億元，盈余公積3億元，未分配利潤8.5億元。

　　問題：甲公司應確認對B公司長期股權(quán)投資的成本及其會計處理?

　　甲公司應進行的會計處理為(單位：億元)：

　　借：長期股權(quán)投資 7.68(9.6*80%)

　　累計攤銷 1.5

　　資本公積-股本溢價 1.82

　　貸：無形資產(chǎn)-土地使用權(quán) 6

　　銀行存款 5

　　【解析：本例中甲公司對B公司的合并屬于同一控制下企業(yè)合并，按照會計準則規(guī)定，該類合并中(同一控制)投資方(甲公司)應當按照合并取得享有被合并方(B公司)賬面凈資產(chǎn)(9.6億元)的份額(80%)確認對被合并方(B公司)的長期股權(quán)資(9.6*80%=7.68億元)。該長期股權(quán)投資(7.68億元)與所支付對價賬面價值(6-1.5+5=9.5億元)之間的差額(9.5-7.68=1.82億元)應當調(diào)整資本公積，資本公積余額(4億)不足的，應當依次調(diào)整盈余公積和未分配利潤。

　　另：(1)確認取得對B公司長期股權(quán)投資時，B公司賬面凈資產(chǎn)并非B公司個別報表中的金額，而是以B公司有關(guān)資產(chǎn)、負債在最終控制方S公司的賬面價值9.6億元為基礎確定。(2)同一控制下企業(yè)合并，長期股權(quán)投資的入賬價值(已確定)與所支付對價賬面價值之間的差額全部調(diào)整所有者權(quán)益(順序依次是：資本公積、盈余公積和未分配利潤)，即：按照權(quán)益結(jié)合法的原理，不應當產(chǎn)生損益，同時不產(chǎn)生新的商譽�！�

　　舉例(B)：延用A例，假定其他條件不變，甲公司支付對價方式為：定向發(fā)行普通股2億股，每股面值1元，2016年5月1日每股收盤價4.5元，本次發(fā)行甲公司通過銀行存款支付審計、法律、咨詢服務等費用200萬，支付發(fā)行手續(xù)費1000萬。

　　問題：甲公司應確認對B公司長期股權(quán)投資的成本及其會計處理?

　　甲公司應進行的會計處理為(單位：億元)：

　　借：長期股權(quán)投資 7.68(9.6*80%)

　　貸：股本 2(2*1)

　　資本公積-股本溢價 5.68(7.68-2)

　　借：管理費用 0.02

　　資本公積-股本溢價 0.1

　　貸：銀行存款 0.12

　　【解析：本例中甲公司對B公司的合并屬于同一控制下企業(yè)合并，按照會計準則規(guī)定，該類合并中(同一控制)投資方(甲公司)應當按照合并取得享有被合并方(B公司)賬面凈資產(chǎn)(9.6億元)的份額(80%)確認對被合并方(B公司)的長期股權(quán)資(9.6*80%=7.68億元)。該長期股權(quán)投資(7.68億元)與發(fā)行股票面值(2*1=2億元)之間的差額(7.68-2=5.68億元)應當調(diào)整資本公積(調(diào)增)。

　　另：為證券發(fā)行的發(fā)行手續(xù)費(1000萬元)應直接沖減“資本公積-股本溢價”;其他服務費用(200萬元)應直接計入“管理費用”】

　　舉例(C)：甲公司于2015年1月1日從丙公司取得其持有的B公司20%股權(quán)，能夠?qū)公司形成重大影響;2016年4月1日支付現(xiàn)金5億元從母公司(S公司)處取得其持有B公司60%的股權(quán)并形成控制，該日B公司個別財務報表中凈資產(chǎn)賬面價值8億元，以S公司取得B公司時點確定的B公司有關(guān)資產(chǎn)、負債價值為基礎(S公司原購入B公司60%股權(quán)時形成商譽5000萬元)，考慮B公司后續(xù)有關(guān)交易事項的影響，B公司凈資產(chǎn)價值為10億元;截止2016年4月1日，原權(quán)益法下長期股權(quán)投資賬面價值為1億元(其中：投資成本0.8億，損益調(diào)整0.2億，無其他綜合收益及其他資本公積變動)。當日，甲公司賬面所有者權(quán)益項目構(gòu)成為：股本5億元，資本公積4億元，盈余公積3億元，未分配利潤8.5億元。

　　問題：甲公司應確認對B公司長期股權(quán)投資的成本及其會計處理?

　　甲公司應進行的會計處理為(單位：億元)：

　　借：長期股權(quán)投資 7.5 (10*80%+0.5-1=7.5)

　　貸：銀行存款 5

　　資本公積-股本溢價 2.5(7.5-5)

　　借：長期股權(quán)投資 1

　　貸：長期股權(quán)投資-投資成本 0.8

　　-損益調(diào)整 0.2

　　【解析：本例中甲公司通過多次交易形成對B公司的合并屬于同一控制下企業(yè)合并，應當按持股比例(20%+60%)計算的合并日(2016年4月1日)應享有被合并方(B公司)所有者權(quán)益在最終控制方(S公司)合并財務報表中的賬面價值份額(10億*80%=8億元)以及原合并方形成的商譽(0.5億元)，作為該項投資的初始投資成本(8+0.5=8.5億元);初始投資成本(8.5億元)與其原長期股權(quán)投資賬面價值(1億元)加上合并日為取得新的股份所支付對價的現(xiàn)金(5億元)之和(6億元)的差額(2.5億元)，調(diào)整資本公積(調(diào)增2.5億元)】

　　舉例(D、E、F、G)：甲公司(增值稅一般納稅人)2016年12月1日從丙公司取得其持有B公司80%股權(quán)，形成對B公司的控制，交易前，甲公司和丙公司、B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;當日B公司可辨認凈資產(chǎn)價值9000萬元，為取得該項股權(quán)，甲公司支付給丙公司：(1)現(xiàn)金4000萬元;(2)將一棟辦公大樓轉(zhuǎn)給丙公司，該辦公大樓于2012年取得，原值3000萬元，截止2016年12月1日已累計計提折舊1200萬元，評估價為2000萬元(不考慮增值稅因素);(3)將一批存貨(庫存商品A)交付丙公司，該批存貨市場售價1000萬元，成本800萬元;(4)將持有丁公司的5%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，甲公司將該股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)核算，截止2016年12月1日，該項資產(chǎn)公允價值為1200萬元，與賬面價值一致，其中投資成本為1000萬元，公允價值變動200萬元。假定當日所有資產(chǎn)均已交付及辦理完畢權(quán)屬變更手續(xù)。

　　問題：甲公司應確認對B公司長期股權(quán)投資的成本及其會計處理?在合并報表中應確認的商譽金額?

　　甲公司應進行的會計處理為(單位：萬元)：

　　借：固定資產(chǎn)清理 1800

　　累計折舊 1200

　　貸：固定資產(chǎn) 3000

　　借：長期股權(quán)投資 8370 (4000+2000+1170+1200=8370)

　　貸：銀行存款 4000

　　主營業(yè)務收入 1000

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 170

　　固定資產(chǎn)清理 1800

　　營業(yè)外收入 200

　　可供出售金融資產(chǎn)-成本 1000

　　-公允價值變動 200

　　借：主營業(yè)務成本 800

　　貸：庫存商品 800

　　借：其他綜合收益 200

　　貸：投資收益 200

　　在合并報表中應確認的商譽=8370-9000*80%=8370-7200=1170(萬元)

　　【解析：本例中甲公司通過支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、存貨、可供出售金融資產(chǎn)作為對價取得B公司80%股權(quán)，交易前各方均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該合并屬于非同一控制下控股合并。購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。本例中，購買方(甲公司)應當按照合并成本(計算公式后附)作為長期股權(quán)投資初始投資成本。其中合并成本=支付的現(xiàn)金(4000萬元)+固定資產(chǎn)公允(2000萬元)+存貨公允(1000+170=1170，含增值稅)+可供出售金融資產(chǎn)公允(1200萬元)=8370萬元;固定資產(chǎn)公允(2000萬元)與賬面價值(1800萬元=3000-1200)之間的差額計入“營業(yè)外收入”、存貨的賬面成本(800萬元)轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務成本”、因可供出售金融資產(chǎn)計入“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”(200萬元)，其原理為：賣資產(chǎn)買股權(quán)，以公允定投資成本。】

　　舉例(H)：續(xù)例D，假定其他條件一致，甲公司支付的對價為發(fā)行股票1600萬股，2016年12月1日甲公司收盤價為每股5元，當時新發(fā)行的股票1600萬元已轉(zhuǎn)至丙公司，本次發(fā)行本次發(fā)行甲公司通過銀行存款支付審計、法律、咨詢服務等費用200萬，支付發(fā)行手續(xù)費500萬。

　　問題：甲公司應確認對B公司長期股權(quán)投資的成本及其會計處理?在合并報表中應確認的商譽金額?

　　甲公司應進行的會計處理為(單位：萬元)：

　　借：長期股權(quán)投資 8000(1600*5)

　　貸：股本 1600

　　資本公積-股本溢價 6400

　　借：管理費用 200

　　資本公積-股本溢價 500

　　貸：銀行存款 700

　　在合并報表中應確認的商譽=8000-9000*80%=800(萬元)

　　【解析：本例中甲公司通過發(fā)行股票作為對價取得B公司80%股權(quán)，交易前各方均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該合并屬于非同一控制下控股合并，其中合并成本=發(fā)行股票的公允價值(1600*5=8000萬元)，按發(fā)行股票面值計入“股本”(1600*1=1600萬元)，按其差額計入“資本公積-股本溢價”(1600*4=6400);發(fā)行手續(xù)費(500萬元)沖減“資本公積-股本溢價”，其他服務費用(200萬元)計入“管理費用”】

　　舉例(I)：甲公司于2015年1月1日支付銀行存款1000萬元從丙公司取得其持有的B公司20%股權(quán)，能夠?qū)公司形成重大影響;2016年4月1日支付現(xiàn)金4800萬元從乙公司處取得其持有B公司60%的股權(quán)，從而形成對B公司的控制，甲公司與丙公司、乙公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;截止2016年4月1日，原權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值1500萬元(投資成本：1000萬元，損益調(diào)整400萬元，因B公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益享有份額100萬元)，該20%股權(quán)當時公允價值1600萬元;購買日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值7500萬元。假定當天股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)已完成。

　　問題：甲公司應確認對B公司長期股權(quán)投資的成本及其會計處理?在合并報表中應確認的商譽金額?

　　甲公司應進行的會計處理為(單位：萬元)：

　　借：長期股權(quán)投資 4800

　　貸：銀行存款 4800

　　借：長期股權(quán)投資 1500

　　貸：長期股權(quán)投資-投資成本 1000

　　-損益調(diào)整 400

　　-其他綜合收益 100

　　個別報表中的長期股權(quán)投資初始投資成本=1500+4800=6300(萬元)

　　在合并報表中應確認的商譽=(1600+4800)-7500*80%=6400-6000=400(萬元)

　　【解析：本例中甲公司通過多次交易取得B公司80%股權(quán)，交易前各方均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該合并屬于非同一控制下控股合并;在個別報表中，應該將購買日(2016年4月1日)之前所持購買方的股權(quán)投資的賬面價值(1500萬元)與購買日新增投資成本(4800萬元)之和，作為該項投資的初始投資成本(6300萬元);原權(quán)益法下形成的其他綜合收益(100萬元)在個別報表暫時不作處理�！�

　　舉例(J)：甲公司于2015年1月1日支付銀行存款1000萬元從丙公司取得其持有的B公司10%股權(quán)，按照可供出售金融資產(chǎn)進行核算;2016年4月1日支付現(xiàn)金7000萬元從乙公司處取得其持有B公司60%的股權(quán)，從而形成對B公司的控制，甲公司與丙公司、乙公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;截止2016年4月1日，原可供出售金融資產(chǎn)賬面價值1100萬元(投資成本：1000萬元，公允價值變動100萬元)，與當日公允價值相同;B公司當時可辨認凈資產(chǎn)公允價值9600萬元。假定當天股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)已完成。

　　問題：甲公司應確認對B公司長期股權(quán)投資的成本及其會計處理?在合并報表中應確認的商譽金額?

　　甲公司應進行的會計處理為(單位：萬元)：

　　借：長期股權(quán)投資 8100

　　貸：銀行存款 7000

　　可供出售金融資產(chǎn)-成本 1000

　　- 公允價值變動 100

　　借：其他綜合收益 100

　　貸：投資收益 100

　　個別報表中的長期股權(quán)投資初始投資成本=1100+7000=8100(萬元)

　　在合并報表中應確認的商譽=8100-9600*70%=1380(萬元)

　　【解析：本例中甲公司通過多次交易取得B公司80%股權(quán)，交易前各方均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該合并屬于非同一控制下控股合并;在個別報表中，長期股權(quán)投資的初始投資成本為原公允價值計量的賬面價值(1100萬元)加上購買日取得新的股份所支付對價(7000萬元)的公允價值之和(8100=7000+1100)，購買日之前持及的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益(100萬元)的，轉(zhuǎn)入當期損益(投資收益)�！�

　　四、應對考試：

　　長期股權(quán)投資對子公司投資的初始計量，成本法和權(quán)益法的核算為每年必考的知識點，與合并財務報表、所得稅、金融資產(chǎn)等章節(jié)的聯(lián)系相當密切。由于篇幅有限，本文僅就取得子公司控制時的初始計量展開分析。在學習過程中，要結(jié)合各種股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換、個別與合并報表中的異同、所得稅的影響等綜合跨章節(jié)練習，既要做到單個知識點的理解和掌握，也要做到跨章節(jié)知識點的串聯(lián);遇到不理解的知識點，務必要仔細和反復的聽課，并配合適量的練習;長期股權(quán)投資相關(guān)知識應盡量做到從知識點可拓展到例題，并從練習題中總結(jié)到知識點，兩個方向的相互校對，才能輕松過關(guān)。

　　五、寄語：

　　今天盡力做的雖然辛苦，但為了發(fā)生的都是禮物。他人的總結(jié)、技巧和鼓勵只是一個助推器，能讓自己真正飛翔的永遠要靠自己的翅膀;在學習中可以借鑒他人之長，但自己一定要足夠的用心，這個過程可能會很煎熬，但是，成功的喜悅也是最能感動和激勵自己的;用心做好每件事，你便是偉大的!備考注會也是如此，一定要有強大的決心與信心。

　　注會報名入口開通時間為4月2日—4月28日的，考生們要在4月28日20:00之前完成報名繳費。

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