考點綜述：該考點為CPA會計長期股權(quán)投資及合并報表章節(jié)的基本知識點，需要考生牢固掌握，被投資單位實現(xiàn)凈利潤或者發(fā)生凈虧損比較容易掌握，把講解的重點放在逆流交易和順流交易的會計處理上，并且和控股合并情況下母公司與子公司內(nèi)部交易的會計處理做對比。

　　分步講解：

　　1.被投資單位實現(xiàn)凈利潤

　　借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整······按入賬時可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算所享有的損益

　　貸：投資收益

　　2.被投資單位發(fā)生凈虧損

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整······按入賬時可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算所享有的損益

　　3.投資或出售的資產(chǎn)不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，分逆流交易和順流交易進(jìn)行會計處理

　　a.逆流交易

　�、俳瑁洪L期股權(quán)投資-損益調(diào)整

　　貸：投資收益

　�、诮瑁和顿Y收益

　　貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整···············聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)銷售商品未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤*投資比例

　�、廴敉顿Y企業(yè)需要編制合并財務(wù)報表，在合并財務(wù)報表中的處理：

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：存貨········聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)銷售商品未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤*投資比例

　　b.順流交易

　　①借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整

　　貸：投資收益

　�、诮瑁和顿Y收益

　　貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整···············投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)銷售商品未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤*投資比例

　　③若投資企業(yè)需要編制合并財務(wù)報表，在合并財務(wù)報表中的處理：

　　借：營業(yè)收入·······投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)銷售商品形成的收入*投資比例

　　貸：營業(yè)成本·······投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)銷售商品產(chǎn)生的成本*投資比例

　　投資收益········投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)銷售商品未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤*投資比例

　　說明：①逆流交易或順流交易的會計分錄可以寫成上述“①②”兩筆分錄，也可以合并分錄。②投資企業(yè)需要編制合并財務(wù)報表時的處理如上所述，具體原因由于篇幅太長，此處不再介紹。③本考點權(quán)益法下對長期股權(quán)投資進(jìn)行損益調(diào)整，如果投資企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間有內(nèi)部交易，調(diào)整時均需要乘以投資企業(yè)享有的投資比例。但是在合并報表章節(jié)，母公司與子公司的合并報表中，如果母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵消“歸屬于母公司所有者的利潤”，子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間進(jìn)行分配(可參考例題講解)。

　　例題講解：

　　例1：甲企業(yè)于20*7年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ沂┘又卮笥绊�。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值和賬面價值相同。20*7年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1 000萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至20*7年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)仍未對外出售該存貨。乙公司20*7年實現(xiàn)凈利潤為3 200萬元。假定不考慮所得稅因素。

　　甲公司的會計處理如下：

　�、俳瑁洪L期股權(quán)投資-損益調(diào)整 6 400 000(32 000 000*20%)

　　貸：投資收益 6 400 000

　　②借：投資收益 800 000(4 000 000*20%)

　　貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 800 000

　�、奂坠救粲凶庸�，需要編制合并財務(wù)報表的，在合并財務(wù)報表中調(diào)整分錄：

　　借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 800 000(4 000 000*20%)

　　貸：存貨 800 000

　　假定至20*7年12月31日，甲企業(yè)對外出售該批存貨的70%，30%形成期末存貨

　　調(diào)整后的凈利潤=3 200-400*30%=3 080(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 6 160 000(30 800 000*20%)

　　貸：投資收益 6 160 000

　　合并財務(wù)報表中的調(diào)整：

　　借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 240 000(800 000*30%)

　　貸：存貨 240 000

　　例2：甲企業(yè)于20*7年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ沂┘又卮笥绊�。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值和賬面價值相同。20*7年8月，甲公司將其成本為600萬元的某商品以1 000萬元的價格出售給乙企業(yè)。至20*7年資產(chǎn)負(fù)債表日，乙公司仍未對外出售該存貨。乙公司20*7年實現(xiàn)凈利潤為2 000萬元。假定不考慮所得稅因素。

　　甲公司的會計處理如下：

　　①借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 4 000 000(20 000 000*20%)

　　貸：投資收益 4 000 000

　�、诮瑁和顿Y收益 800 000(4 000 000*20%)

　　貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 800 000

　　③甲公司若有子公司，需要編制合并財務(wù)報表的，在合并財務(wù)報表中調(diào)整分錄：

　　借：營業(yè)收入 2000 000(10 000 000*20%)

　　貸：營業(yè)成本 1 200 000(6 000 000*20%)

　　投資收益 800 000

　　例3:2*15年1月1日甲公司持有乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵭锌刂疲?*15年9月30日，乙公司將本公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給甲公司，售價為600萬元，成本為480萬元。甲公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，取得時即投入使用，預(yù)計使用5年，預(yù)計殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2*15年年底，乙公司尚未收到甲公司購買A 產(chǎn)品的價款，乙公司未對其計提壞賬，請寫出甲公司合并報表涉及內(nèi)部交易的抵消分錄，不考慮所得稅的影響。

　　甲公司合并報表內(nèi)部交易抵消分錄如下：

　　借：營業(yè)收入 600萬

　　貸：營業(yè)成本 480萬

　　固定資產(chǎn)-原價120萬

　　借：固定資產(chǎn)-累計折舊 6萬(120÷5*3/12)

　　貸：管理費用 6萬

　　借：少數(shù)股東權(quán)益 45.6萬((120-6)*40%)

　　貸：少數(shù)股東損益 45.6萬

　　借：應(yīng)付賬款 702萬(600*(1+17%))

　　貸：應(yīng)收賬款 702萬

　　長期股權(quán)投資的知識點雖然很難，但是考試們在注會備考的時候也不要喪失信心，一次學(xué)不明白，可以再學(xué)習(xí)第二遍。注會的學(xué)習(xí)過程就不斷鞏固和復(fù)習(xí)的過程，這樣才有所收益。

掃描/長按二維碼幫助注冊會計師通關(guān)

獲取注會精華復(fù)習(xí)資料

獲取最新注會考試資訊

獲取歷年注會真題試卷

獲取注會仿真內(nèi)部資料

注會萬題庫下載|微信搜“萬題庫注冊會計師考試”

　　相關(guān)推薦：

　　2018年注冊會計師考試報考指南

　　2018年注冊會計師考試復(fù)習(xí)指導(dǎo)

　　2018年注冊會計師考試時間

　　2018年注冊會計師考試報名時間

　　2018年注冊會計師《各科目》每日一題大匯總

　　2005-2017年注冊會計師考試真題及答案匯總