2005年會計職稱《中級會計實務(wù)》考試大綱

　　第四節(jié)　留存收益
一、留存收益概述
　　(一)留存收益的概念
　　留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，主要包括盈余公積和未分配利潤兩類。
　　(二)留成收益的構(gòu)成
　　1.一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積主要包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金。
　　(1)法定盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積；
　　(2)任意盈余公積是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積；
　　(3)法定公益金是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的用于職工集體福利設(shè)施的公益金。法定公益金用于職工集體福利時，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)入任意盈余公積。
　　企業(yè)的盈余公積可以用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本(或股本)。符合規(guī)定條件的企業(yè)，也可以用盈余公積分派現(xiàn)金股利。
　　2.未分配利潤是企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤，通常留待以后年度向投資者進行分配。
二、留存收益的核算
　　企業(yè)應(yīng)分別盈余公積的提取和不同用途進行核算。
　　第十章　費　用
　　［基本要求］
　　(一)掌握生產(chǎn)成本核算的一般程序
　　(二)掌握要素費用的核算
　　(三)掌握輔助生產(chǎn)費用和制造費用的分配方法
　　(四)掌握生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法
　　(五)熟悉管理費用、營業(yè)費用和財務(wù)費用的內(nèi)容及核算
　　(六)熟悉完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)
　　(七)熟悉產(chǎn)品成本計算方法
　　(八)了解期間費用的概念
　　(九)了解費用的分類
　�。劭荚噧�(nèi)容］
　　第一節(jié)　費用的分類
費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日�；顒铀�發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。
一、按經(jīng)濟內(nèi)容分類
　　按經(jīng)濟內(nèi)容分類，費用可以分為外購材料費用、外購燃料費用、外購動力費用、工資費用及職工福利費用、折舊費用、利息支出、稅金和其他支出等費用要素。
二、按經(jīng)濟用途分類
　　按經(jīng)濟用途分類，費用可以分為生產(chǎn)成本和期間費用兩大類。企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的費用，即直接材料、直接人工和制造費用的總和，就是這些產(chǎn)品的生產(chǎn)成本(或稱成本)。企業(yè)一定期間所發(fā)生的不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的費用，則歸屬于期間費用，在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。
　　第二節(jié)　生產(chǎn)成本
一、生產(chǎn)成本核算的一般程序
　　(一)區(qū)分應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用；
　　(二)將應(yīng)計入本期產(chǎn)品成本的各種費用在各種產(chǎn)品之間進行歸集和分配，計算出各種產(chǎn)品成本；
　　(三)對既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，采用一定的方法計算出該種完工產(chǎn)品的成本。
二、要素費用
　　基本生產(chǎn)車間發(fā)生的各項要素費用，都應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。某種產(chǎn)品直接耗用的費用，應(yīng)直接計入該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的相關(guān)成本項目；幾種產(chǎn)品共同耗用的費用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒�，分配計入這幾種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的相關(guān)成本項目。
三、輔助生產(chǎn)費用
　　輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)費用是指輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用。
　　輔助生產(chǎn)費用的分配計入生產(chǎn)成本的方法主要有：直接分配法、交互分配法和按計劃成本分配法。
四、制造費用
　　制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。
　　在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，制造費用可以采用生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等分配方法計入各種產(chǎn)品的成本。
五、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配
　　生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配的方法主要有：不計算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按固定成本計價法、在產(chǎn)品按所耗直接材料費用計價法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計價法、定額比例法。
六、完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)
　　完工產(chǎn)品經(jīng)產(chǎn)成品倉庫驗收入庫以后，其成本應(yīng)從生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入庫存商品。
七、產(chǎn)品成本計算方法
　　產(chǎn)品成本計算方法包括品種法、分批法和分步法。
　　(一)品種法
　　品種法是指以產(chǎn)品品種作為成本計算對象，歸集和分配生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。
　　(二)分批法
　　分批法是指以產(chǎn)品的批別作為成本計算對象，歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。
　　(三)分步法
　　分步法是指按照生產(chǎn)過程中各個加工步驟(分品種)為成本計算對象，歸集生產(chǎn)費用，計算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。
　　第三節(jié)　期間費用
一、期間費用的概念
　　期間費用是指不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本、直接計入發(fā)生當(dāng)期損益的費用。
　　(一)管理費用
　　管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各種費用。
　　(二)營業(yè)費用
　　營業(yè)費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的費用。
　　(三)財務(wù)費用
　　財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用。
二、期間費用的核算
　　期間費用在發(fā)生時直接計入發(fā)生當(dāng)期的損益。
第十一章　收入和利潤
　�。刍�本要求］
　　(一)掌握銷售商品收入的確認(rèn)和計量
　　(二)掌握提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量
　　(三)掌握讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計量
　　(四)掌握特殊銷售商品業(yè)務(wù)收入和特殊勞務(wù)交易收入的確認(rèn)和計量
　　(五)掌握建造合同收入和成本的確認(rèn)和計量
　　(六)掌握關(guān)聯(lián)方交易收益的確認(rèn)和計量
　　(七)掌握營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算
　　(八)熟悉所得稅的核算
　　(九)熟悉建造合同收入和成本的內(nèi)容
　　(十)熟悉利潤的構(gòu)成
　　(十一)了解收入的分類
　　(十二)了解補貼收入的核算
　　(十三)了解利潤分配的核算
　　［考試內(nèi)容］
　　第一節(jié)　收入的分類

　　收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日�；顒又行纬傻慕�(jīng)濟利益的總流入，包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費收入、租金收入、股利收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項。
一、按性質(zhì)分類
　　按性質(zhì)分類，收入可以分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等取得的收入。
二、按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)主次分類
　　按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)主次分類，收入可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
　　第二節(jié)　銷售商品收入的確認(rèn)和計量
一、銷售商品收入的確認(rèn)
　　銷售商品收入的確認(rèn)，必須同時符合以下四個條件：
　　(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
　　(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；
　　(三)與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；
　　(四)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。
二、銷售商品收入的計量
　　銷售商品收入的計量，應(yīng)依據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額；無合同或協(xié)議的，應(yīng)依據(jù)購銷雙方都同意或都能接受的價格。
　　在對銷售商品收入進行計量時，應(yīng)注意區(qū)別現(xiàn)金折扣和銷售折讓。
　　現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除�，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入發(fā)生當(dāng)期財務(wù)費用。對于購買方而言，實際獲得的現(xiàn)金折扣，沖減取得當(dāng)期的財務(wù)費用。
　　銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓，是企業(yè)在銷售商品時直接給予購買方的折讓。銷售折讓在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售收入。
三、特殊銷售商品業(yè)務(wù)
　　(一)代銷
　　代銷通常有兩種方式：(1)視同買斷方式。這種方式下，委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，受托方也不作購進商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實際售價確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。(2)收取手續(xù)費方式。這種方式下，委托方應(yīng)在收到受托方交付的商品代銷清單時確認(rèn)銷售收入；受托方則按應(yīng)收取的手續(xù)費確認(rèn)收入。
　　(二)分期收款銷售
　　分期收款銷售是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。在這種銷售方式的情況下，通過"分期收款發(fā)出商品"科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。
　　(三)預(yù)收款銷售
　　預(yù)收款銷售是指購買方在商品尚未收到前按合同約定付款，銷售方在收到最后一次付款時才交貨的銷售方式。在這種銷售方式下，商品交付前預(yù)收的貨款作為銷售方的一項負(fù)債處理，待貨物實際交付時才確認(rèn)銷售收入。
　　(四)售后回購
　　售后回購是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣的商品買回的銷售方式。在售后回購交易中，通常情況下，所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有從銷售方轉(zhuǎn)移到購貨方，因而不能確認(rèn)相關(guān)的銷售商品收入。
　　(五)售后租回
　　售后租回是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再租回所售商品。在這種銷售方式下，應(yīng)分別以下情況處理：(1)如果售后租回形成一項融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)單獨設(shè)置"遞延收益"科目核算，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分?jǐn)�，作為折舊費用的調(diào)整。(2)如果售后租回形成一項經(jīng)營租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額也通過"遞延收益"科目核算，并在租賃期內(nèi)按租金支付比例分?jǐn)偂?SPAN lang=EN-US>
　　(六)房地產(chǎn)銷售
　　房地產(chǎn)銷售是指房地產(chǎn)經(jīng)營商自行開發(fā)房地產(chǎn)，并在市場上進行的銷售。房地產(chǎn)銷售與一般的商品銷售類似，應(yīng)按銷售商品收入的確認(rèn)原則確認(rèn)收入。房地產(chǎn)銷售中，房地產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方，通常表明其所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬也已轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷售收入。但也可能出現(xiàn)法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移的情況。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)分析交易的實質(zhì)，確定是作為銷售處理，還是作為籌資、租賃或利潤分成處理。
　　房地產(chǎn)經(jīng)營商事先與買方簽訂了不可撤銷合同并按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，相關(guān)收入應(yīng)按建造合同收入確認(rèn)原則進行確認(rèn)。
　　(七)銷售退回
　　銷售退回是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回應(yīng)分別不同情況進行處理：(1)未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回。只需將已記入"發(fā)出商品"科目的商品成本轉(zhuǎn)回"庫存商品"科目。如果銷售方采用計劃成本或售價核算，則應(yīng)按計劃成本或售價記入"庫存商品"科目，并計算成本差異或商品進銷差價。(2)已確認(rèn)收入的銷售商品退回，一般直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如該項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。(3)在特殊情況下，即在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項處理，調(diào)整報告年度的收入、成本等。如果該項銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣的，還應(yīng)同時沖減報告年度的現(xiàn)金折扣。
　　(八)商品需要安裝和檢驗的銷售
　　商品需要安裝和檢驗的銷售是指售出的商品需要經(jīng)過安裝、檢驗等過程的銷售方式。在這種銷售方式下，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前一般不應(yīng)確認(rèn)收入。但如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為了最終確定合同價格而必須進行的程序，則可以在商品發(fā)出時，或在商品裝運時確認(rèn)收入。
　　(九)附有銷售退回條件的商品銷售
　　附有銷售退回條件的商品銷售是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，如果企業(yè)能夠按以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理的估計，應(yīng)在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入，作發(fā)出商品處理；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入。
　　(十)以舊換新銷售
　　以舊換新銷售是指銷售方在銷售商品的同時，回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品按商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購進商品處理。
　　第三節(jié)　提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量
一、不跨年度勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量
　　對于跨年度的勞務(wù)，提供勞務(wù)收入按完成合同法確認(rèn)，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議的總金額。采用完成合同法確認(rèn)勞務(wù)收入，應(yīng)以與相關(guān)交易的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)為前提。
二、跨年度勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量
　　對于跨年度的勞務(wù)，提供勞務(wù)收入分別期末勞務(wù)的結(jié)果是否能夠可靠地予以估計來加以確認(rèn)。
　　(一)會計期末，勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計
　　會計期末，如果提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計，則應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進行判斷：(1)合同總收入和總成本能夠可靠地計量；(2)與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；(3)勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。
　　在采用完工百分比法確認(rèn)收入時，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計算：
　　本期確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完成程度-以前期間已確認(rèn)的收入
　　本期確認(rèn)的成本＝勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完成程度-以前期間已確認(rèn)的成本
　　(二)會計期末，勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計
　　會計期末，如不能可靠地估計所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，亦即不能同時滿足上述三個條件，則企業(yè)不能按完工百分比法確認(rèn)收入。
　　在這種情況下，企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計已經(jīng)收回或?qū)⒁�收回的款項能彌補多少已經(jīng)發(fā)生的成本，分別以下情況進行處理：
　　1.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)模瑧?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，同時，按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)利潤；
　　2.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分地得到補償?shù)�，�?yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的金額，確認(rèn)為當(dāng)期損失；
　　3.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)模�不�?yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期損失。
三、特殊勞務(wù)交易
　　(一)安裝費收入
　　如果安裝費是與商品銷售分開的，則應(yīng)在年度終了時根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入；如果安裝費是銷售商品收入的一部分，則應(yīng)與所銷售的商品同時確認(rèn)收入。
　　(二)廣告費收入
　　宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時予以確認(rèn)。廣告的制作傭金收入則應(yīng)在期末根據(jù)項目的完成程度確認(rèn)。
　　(三)入場費收入
　　因藝術(shù)表演、招待宴會以及其他特殊活動而產(chǎn)生的收入，應(yīng)在這些活動發(fā)生時予以確認(rèn)。如果幾項活動的費用是一筆預(yù)收的，則這筆預(yù)收款應(yīng)合理分配給每項活動。
　　(四)申請入會費和會員費收入
　　申請入會費和會員費收入確認(rèn)，應(yīng)以所提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)。如果所收費用只允許取得會籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費，則在款項收回不存在任何不確定性時確認(rèn)收入。如果所收費用能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會員所負(fù)擔(dān)的價格購買商品或勞務(wù)，則該項收費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。
　　(五)特許權(quán)費收入
　　特許權(quán)費收入包括提供初始及后續(xù)服務(wù)、設(shè)備和其他有形資產(chǎn)及專門技術(shù)等方面的收入。其中屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時，確認(rèn)為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分，在提供服務(wù)時確認(rèn)為收入。
　　(六)訂制軟件收入
　　訂制軟件主要是指為特定客戶開發(fā)軟件，不包括開發(fā)通用軟件。訂制軟件收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工程度確認(rèn)收入。
　　(七)定期收費
　　有的企業(yè)與客戶簽訂合同，長期為客戶提供某一種或幾種重復(fù)的勞務(wù)，客戶按期支付勞務(wù)費。這種情況下，定期收費應(yīng)在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。
　　(八)包括在商品售價內(nèi)的服務(wù)費
　　如商品的售價內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費，企業(yè)應(yīng)在商品銷售實現(xiàn)時，按售價扣除該項服務(wù)費后的余額確認(rèn)銷售商品收入。服務(wù)費遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。
　　第四節(jié)　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計量
一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)
　　(一)與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；
　　(二)收入的金額能夠可靠地計量。
二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量
　　企業(yè)應(yīng)在每個會計期末，按未收回的存款或貸款等的本金、存續(xù)期間和適當(dāng)?shù)睦�率計算并確認(rèn)利息收入。超過利息收款期限仍未收回利息的，應(yīng)停止計提利息，同時沖回原已計提的利息。
　　使用費收入應(yīng)按有關(guān)合同、協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確認(rèn)。
　　第五節(jié)　建造合同收入和費用的確認(rèn)和計量
一、建造合同的概念
　　建造合同是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。
　　建造合同分為兩類，即固定造價合同和成本加成合同。
　　(一)固定造價合同的概念
　　固定造價合同是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。
　　(二)成本加成合同的概念
　　成本加成合同是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。
二、建造合同收入和成本的內(nèi)容
　　(一)建造合同收入
　　建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。
　　(二)建造合同成本
　　建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。
三、建造合同收入和費用的確認(rèn)和計量
　　(一)建造合同收入及費用的確認(rèn)和計量原則
　　1.如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費用。完工百分比法是指根據(jù)合同完工進度確認(rèn)收入與費用的方法。
　　(1)固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計是指同時具備以下四項條件：
　�、俸贤�總收入能夠可靠地計量；
　�、谂c合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；
　�、墼谫Y產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；
　�、転橥瓿珊贤�已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量，以便實際合同成本能夠與以前的預(yù)計成本相比較。
　　(2)成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計是指同時具備以下兩項條件：
　�、倥c合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；
　　②實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量。
　　2.如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：
　　(1)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為費用；
　　(2)合同成本不能收回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時立即作為費用，不確認(rèn)收入。
　　(二)按照完工百分法確認(rèn)建造合同收入和費用
　　按照完工百分法確認(rèn)和計量建造合同收入和費用的公式如下：
　　當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進度-以前期間累計已確認(rèn)的收入
　　當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=（合同總收入-合同預(yù)計總成本）×完工進度-以前期間累計已確認(rèn)的毛利
　　當(dāng)期確認(rèn)的合同費用=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利-以前期間預(yù)計損失準(zhǔn)備
　　1.預(yù)計損失準(zhǔn)備是指當(dāng)合同預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入時預(yù)計的損失準(zhǔn)備。該預(yù)計的損失，計入當(dāng)期損益。
　　2.合同完工進度可以按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例、已完合同工作的測量等方法確定。
　　第六節(jié)　關(guān)聯(lián)方交易收益的確認(rèn)和計量
一、上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方的處理
　　(一)正常商品銷售
　　1.正常商品銷售的概念
　　正常商品銷售主要是指與企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的商品銷售或勞務(wù)提供，例如工業(yè)制造企業(yè)生產(chǎn)并銷售其生產(chǎn)的產(chǎn)品、零售商業(yè)企業(yè)銷售商品、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售其建造的商品房、施工企業(yè)承接勞務(wù)等。
　　2.正常商品銷售收益的確認(rèn)和計量
　�。�1）當(dāng)期對非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的較大比例（通常為20％及以上）時的處理，應(yīng)按對非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價格作為對關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計量基礎(chǔ)，并據(jù)以確認(rèn)為收入；實際交易價格超過確認(rèn)為收入的部分，計入資本公積。
　�。�2）商品的銷售僅限于上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間，或者與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達到商品總銷售量的較大比例（通常為20％以下）時的處理：
　�、佼�(dāng)實際交易價格不超過商品賬面價值120％時，按實際交易價格確認(rèn)為收入。
　�、诋�(dāng)實際交易價格超過所銷售商品賬面價值120％的，將商品賬面價值的120％確認(rèn)為收入，實際交易價格超過確認(rèn)為收入的部分，計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）。
　　有確鑿證據(jù)（例如，歷史資料、同行業(yè)同類商品銷售資料等）表明公司銷售該商品的成本利潤率高于20％的，則應(yīng)按合理的方法計算的金額確認(rèn)為收入，例如，按商品賬面價值加上最近2年歷史資料等確定的加權(quán)平均成本利潤率與賬面價值的乘積計算的金額確認(rèn)為收入；實際交易價格超過確認(rèn)為收入的部分，計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）。
　　(二)非正常商品銷售
　　1.非正常商品銷售的概念
　　非正常商品銷售是指除正常商品銷售以外的商品銷售，轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)，出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等。這里的"除正常商品銷售以外的商品銷售"主要是指偶然的、非經(jīng)常性發(fā)生的，并且銷售收入占全部銷售收入比重較大的（如銷售收入占全部銷售收入達到或超過了重要性標(biāo)準(zhǔn)的），以及不屬于企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍內(nèi)所實現(xiàn)的商品銷售收入等。
　　2.非正常商品銷售收益的確認(rèn)和計量
　　上市公司銷售商品給關(guān)聯(lián)方，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的，應(yīng)按出售商品的賬面價值確認(rèn)為收入，實際交易價格超過出售商品賬面價值的部分，計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）。
　　3.轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)的處理
　　上市公司將其應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)移給其關(guān)聯(lián)方，應(yīng)按實際交易價格超過應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）。
　　4.出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資和其他資產(chǎn)，或者同時出售資產(chǎn)、負(fù)債（即凈資產(chǎn)）的處理
　　上市公司將其持有的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資和其他資產(chǎn)出售給關(guān)聯(lián)方，或者將凈資產(chǎn)出售給關(guān)聯(lián)方，實際交易價格超過相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值的差額，計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）。

二、關(guān)聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營的會計處理
　　(一)上市公司受委托為關(guān)聯(lián)方經(jīng)營資產(chǎn)或經(jīng)營企業(yè)
　　1.上市公司實質(zhì)上未提供經(jīng)營管理服務(wù)時的處理
　　上市公司接受關(guān)聯(lián)方委托，受托經(jīng)營關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn)或企業(yè)的，實質(zhì)上并未對受托經(jīng)營資產(chǎn)或受托經(jīng)營企業(yè)提供經(jīng)營管理服務(wù)時，取得的受托經(jīng)營收益不能確認(rèn)收入，而作為關(guān)聯(lián)方給予上市公司的捐贈。
　　2.上市公司實質(zhì)上提供了經(jīng)營管理服務(wù)時的處理
　　(1)受托經(jīng)營資產(chǎn)的處理。上市公司接受關(guān)聯(lián)方委托，經(jīng)營關(guān)聯(lián)方委托的資產(chǎn)，上市公司應(yīng)取得的受托經(jīng)營收益確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，所發(fā)生的受托經(jīng)營費用如由上市公司承擔(dān)的，則作為其他業(yè)務(wù)支出處理。如果所取得的受托經(jīng)營收益超過按受托資產(chǎn)賬面價值總額與1年期銀行存款利率110％計算的金額，則應(yīng)按受托資產(chǎn)賬面價值總額與1年期銀行存款利率110％的乘積計算的金額確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，超過部分計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）。
　　(2)受托經(jīng)營企業(yè)的處理。上市公司接受關(guān)聯(lián)方委托，經(jīng)營關(guān)聯(lián)方委托的企業(yè)，上市公司應(yīng)按受托經(jīng)營協(xié)議確定的收益、受托經(jīng)營企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤、受托經(jīng)營企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過10％的，按凈資產(chǎn)的10％計算的金額三者孰低的金額，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，取得的受托經(jīng)營收益超過確認(rèn)為收入的金額，計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）。
　　按照托管協(xié)議規(guī)定，上市公司受托經(jīng)營企業(yè)發(fā)生凈虧損時需承擔(dān)部分虧損的，則應(yīng)承擔(dān)的虧損額直接計入當(dāng)期管理費用。
　　按照托管協(xié)議規(guī)定，上市公司受托經(jīng)營企業(yè)發(fā)生凈虧損時仍能獲得受托經(jīng)營收益的（即委托方仍支付托管經(jīng)營費用），同時也不需要上市公司承擔(dān)受托經(jīng)營企業(yè)發(fā)生的虧損的，上市公司取得的受托經(jīng)營收益直接計入資本公積。
　　按照托管協(xié)議規(guī)定，上市公司受托經(jīng)營企業(yè)發(fā)生凈虧損時需承擔(dān)部分虧損，同時仍能獲得受托經(jīng)營收益的，上市公司取得的受托經(jīng)營收益先沖減應(yīng)承擔(dān)的虧損額，取得的受托經(jīng)營收益超過應(yīng)承擔(dān)的虧損額部分，計入資本公積。
　　(二)上市公司委托關(guān)聯(lián)方經(jīng)營資產(chǎn)或經(jīng)營企業(yè)
　　上市公司委托其關(guān)聯(lián)方，將部分資產(chǎn)交由關(guān)聯(lián)方經(jīng)營，或?qū)⑵鋼碛械淖庸�司或其他企業(yè)交由關(guān)聯(lián)方經(jīng)營，上市公司支付的委托經(jīng)營費用，直接計入當(dāng)期管理費用（托管費用）；按托管協(xié)議規(guī)定，上市公司委托其他單位經(jīng)營其部分資產(chǎn)或企業(yè)的，可獲得定額收益，或按實現(xiàn)利潤的一定比例等收取委托經(jīng)營收益的，則按上述上市公司接受其關(guān)聯(lián)方委托經(jīng)營資產(chǎn)或企業(yè)相同的原則進行會計處理。
　　第七節(jié)　利　潤
一、利潤的構(gòu)成
　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。
　　營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-營業(yè)費用-管理費用-財務(wù)費用
　　利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
　　凈利潤=利潤總額-所得稅
二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算
　　營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等。
　　營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計提的在建工程減值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。
　　營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核算，并在利潤表中分別項目反映。營業(yè)外收入和營業(yè)外支出還應(yīng)當(dāng)按其具體收入和支出進行明細(xì)核算。
三、補貼收入的核算
　　企業(yè)實際收到先征后返的增值稅、企業(yè)按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補助、以及屬于國家財政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補助，計入補貼收入。
四、所得稅的核算
　　(一)所得稅的計算
　　所得稅是指企業(yè)應(yīng)計入當(dāng)期損益的所得稅費用。企業(yè)應(yīng)交所得稅額的計算公式為：
　　應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
　　應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
　　(二)所得稅的核算
　　1.稅前會計利潤和應(yīng)納稅所得額之間的差異
　　會計制度與稅法對收益、費用、資產(chǎn)、負(fù)債等的確認(rèn)時間和范圍的規(guī)定不同，導(dǎo)致稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這些差異分為永久性差異和時間性差異。
　　(1)永久性差異
　　永久性差異是某一會計期間內(nèi)，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。
　　(2)時間性差異
　　時間性差異是由于稅法與會計制度在確認(rèn)收益或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。
　　2.所得稅會計處理方法
　　對稅前會計利潤和應(yīng)納稅所得額之間的差異，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法進行會計處理。
　　(1)應(yīng)付稅款法。
　　應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異均在當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費用的方法。根據(jù)該方法，本期所得稅費用是按照本期應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，即本期從凈利潤中扣除的所得稅費用等于本期應(yīng)交的所得稅。應(yīng)付稅款法下，本期發(fā)生的時間性差異不單獨核算，與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理。
　　(2)納稅影響會計法。
　　納稅影響會計法是將本期由于時間性差異產(chǎn)生的所得稅影響金額，遞延和分?jǐn)偟揭院蟾髌�。根�?jù)該方法，時間性差異的所得稅影響金額，包括在利潤表的所得稅費用項目內(nèi)，以及資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延稅款余額中。具體運用納稅影響會計法時有兩種可供選擇的方法：遞延法和債務(wù)法。
　　采用納稅影響會計法，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時發(fā)生的一項費用，并應(yīng)同有關(guān)的收入和費用計入同一期間，以達到收入和費用的配比。在所得稅稅率不變的情況下，無論是采用遞延法還是債務(wù)法核算，其結(jié)果相同；但在所得稅稅率發(fā)生變化的情況下，兩種方法有所差別。在債務(wù)法下，當(dāng)稅率變動或開征新稅時，需要調(diào)整遞延稅款的賬面余額，從而對當(dāng)期所得稅費用產(chǎn)生影響；而遞延法下則無需作此調(diào)整。
　　在采用納稅影響會計法核算時，如時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款出現(xiàn)借方金額的，為了慎重起見，如在以后轉(zhuǎn)回時間性差異的時期內(nèi)(一般為3年)，有足夠的應(yīng)納稅所得額的，才能確認(rèn)時間性差異的所得稅影響金額，并作為遞延稅款的借方反映；否則，應(yīng)于發(fā)生時間性差異的當(dāng)期確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費用。
　　第八節(jié)　利潤分配

　　企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤為可供分配的利潤。
　　企業(yè)應(yīng)分別不同的利潤分配內(nèi)容進行核算。
第十二章　債務(wù)重組
　�。刍�本要求］
　　(一)掌握債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的核算
　　(二)掌握債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的核算
　　(三)掌握債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為本企業(yè)資本的核算
　　(四)掌握修改其他債務(wù)條件債務(wù)重組的核算
　　(五)掌握混合重組方式債務(wù)重組的核算
　　(六)熟悉債務(wù)重組和債務(wù)重組日的概念
　　(七)熟悉債務(wù)重組應(yīng)披露的內(nèi)容
　　(八)了解債務(wù)重組方式
　�。劭荚噧�(nèi)容］
　　第一節(jié)　債務(wù)重組概述
一、債務(wù)重組的概念
　　債務(wù)重組是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。債務(wù)重組僅指持續(xù)經(jīng)營情況下的債務(wù)重組。
二、債務(wù)重組的方式
　　(一)債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)；
　　(二)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；
　　(三)債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為本企業(yè)資本；
　　(四)修改其他債務(wù)條件(債權(quán)人同意延長債務(wù)償還期限、同意延長債務(wù)償還期限但要加收利息、同意延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等)；
　　(五)混合重組，即以上兩種或兩種以上重組方式的組合。
三、債務(wù)重組日
　　債務(wù)重組日即為債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。
　　第二節(jié)　債務(wù)重組的核算
一、債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)
　　(一)債務(wù)人應(yīng)將支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的金額計入資本公積；
　　(二)債權(quán)人應(yīng)將收到的現(xiàn)金低于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的金額計入當(dāng)期損失。
二、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)
　　(一)不涉及補價
　　1.債務(wù)人應(yīng)將非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費之和與應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，作為資本公積或作為損失計入當(dāng)期損益；
　　2.債權(quán)人應(yīng)將應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為所接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。如所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值已發(fā)生減值，則應(yīng)在期末與相關(guān)資產(chǎn)一并計提減值準(zhǔn)備。
　　(二)涉及補價
　　1.債務(wù)人支付補價
　　(1)債務(wù)人應(yīng)先以現(xiàn)金沖減應(yīng)付債務(wù)的賬面價值，再將非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費之和與應(yīng)付債務(wù)剩余賬面價值的差額，作為資本公積或作為損失計入當(dāng)期損益。
　　(2)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償部分債務(wù)，以現(xiàn)金抵償剩余債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減應(yīng)收債權(quán)的賬面價值，沖減后的應(yīng)收債權(quán)的賬面價值扣除可抵扣增值稅進項稅額(如涉及的話)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費后的金額，作為所接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。
　　2.債務(wù)人收到補價
　　(1)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，同時收到債權(quán)人支付部分現(xiàn)金的，債務(wù)人應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面價值加上收到的現(xiàn)金后的金額，與抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失或資本公積；
　　(2)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，同時債權(quán)人支付部分現(xiàn)金的，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)賬面價值加上支付的現(xiàn)金和支付的相關(guān)稅費，減去可抵扣的增值稅進項稅額后的金額(如果涉及的話)，作為所接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。
三、債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為本企業(yè)資本
　　(一)債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)份額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費的差額，作為資本公積；
　　(二)債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為受讓的股權(quán)的入賬價值。
四、修改其他債務(wù)條件
　　(一)不附或有條件
　　不附或有條件的債務(wù)重組是指在債務(wù)重組中不涉及或有支付的債務(wù)重組。
　　1.修改其他債務(wù)條件后，如債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)重組前的賬面價值大于將來應(yīng)付金額，則債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額作為資本公積。
　　修改其他債務(wù)條件后，如債權(quán)人應(yīng)收債權(quán)重組前的賬面余額大于將來應(yīng)收金額，則債權(quán)人應(yīng)先將應(yīng)收債權(quán)賬面余額超過將來應(yīng)收金額的差額，沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備，不足沖減的部分，直接計入當(dāng)期損益。
　　2.修改其他債務(wù)條件后，如債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)重組前的賬面價值小于或等于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人在債務(wù)重組日不作核算。
　　修改其他債務(wù)條件后，如債權(quán)人應(yīng)收債權(quán)賬面余額小于或等于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人在債務(wù)重組日不作核算，但應(yīng)在備查簿中進行登記。待實際收到債權(quán)時，實際收到的金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，沖減當(dāng)期財務(wù)費用。
　　(二)附或有條件
　　附或有條件的債務(wù)重組是指在債務(wù)重組中涉及或有支付的債務(wù)重組。
　　1.債務(wù)人在計算將來應(yīng)付金額時，應(yīng)將或有支出包含在將來應(yīng)付金額中。在重組日，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與含有或有支出的將來應(yīng)付金額進行比較，大于部分作為資本公積，債務(wù)重組后的賬面價值為含或有支出的將來應(yīng)付金額。在或有支出實際發(fā)生時，減少重組后債務(wù)的賬面價值。
　　按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定的日期結(jié)清債務(wù)時，未支付的或有支出一般應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積。但是，如果債務(wù)重組時，債務(wù)人發(fā)生債務(wù)重組損失并計入重組當(dāng)期營業(yè)外支出的，其后未支付的或有支出作為增加當(dāng)期營業(yè)外收入(以原計入營業(yè)外支出的債務(wù)重組損失金額為限)，其余部分再轉(zhuǎn)作資本公積。
　　2.債權(quán)人在計算將來應(yīng)收金額時，不應(yīng)將或有收益包括在將來應(yīng)收金額中。在債務(wù)重組日，債權(quán)人沖減壞賬準(zhǔn)備和確定債務(wù)重組損失時，將來應(yīng)收金額不應(yīng)包括或有收益�；蛴惺找娲龑崿F(xiàn)時，直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。
五、混合重組
　　(一)債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某項債務(wù)
　　1.債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)進行債務(wù)重組應(yīng)遵循的原則進行處理。
　　2.債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的賬面價值，再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)進行債務(wù)重組應(yīng)遵循的原則進行處理。
　　(二)債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項債務(wù)
　　1�眰鶆�(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按債務(wù)轉(zhuǎn)為資本進行債務(wù)重組應(yīng)遵循的原則處理。
　　2�眰鶛�(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的賬面價值，再分別按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價值占其公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額進行分配，以確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的入賬價值。
　　上述重組中，如果涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)在按規(guī)定計算確定的各自入賬價值范圍內(nèi)，就非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值相對比例確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。
　　(三)債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項債務(wù)的一部分，并對該項債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組
　　1.債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值、債權(quán)人享有的股權(quán)的賬面價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組應(yīng)遵循的原則處理。
　　2.債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，先按上述第（二）條第2款的規(guī)定進行處理，再按修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組應(yīng)遵循的原則進行處理。
　　(四)其他
　　1.在混合重組方式下，債務(wù)人和債權(quán)人在進行核算時，應(yīng)依據(jù)債務(wù)清償?shù)捻樞�，一般情況下，應(yīng)先考慮以現(xiàn)金清償，然后是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償，最后是修改其他債務(wù)條件。
　　2.在混合重組方式中，存在以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)考慮采用兩者的公允價值相對比例確定各自的入賬價值；如果非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)不止一項，則須再按同樣的方法確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價值。如果重組協(xié)議本身已經(jīng)明確規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的清償債務(wù)金額或比例，則按協(xié)議規(guī)定進行核算。

　　第三節(jié)　債務(wù)重組的披露
　　企業(yè)應(yīng)分別債務(wù)人和債權(quán)人披露債務(wù)重組的有關(guān)內(nèi)容。
一、債務(wù)人應(yīng)披露的內(nèi)容
　　(一)債務(wù)重組方式；
　　(二)因債務(wù)重組而確認(rèn)的資本公積總額；
　　(三)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本(實收資本)增加額；
　　(四)或有支出。
二、債權(quán)人應(yīng)披露的內(nèi)容
　　(一)債務(wù)重組方式；
　　(二)債務(wù)重組損失總額；
　　(三)將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導(dǎo)致的長期投資增加額及長期投資占債務(wù)人股權(quán)的比例；
　　(四)或有收益。

　　第十三章　非貨幣性交易

　　［基本要求］
　　(一)掌握非貨幣性交易的概念
　　(二)掌握不涉及補價情況下非貨幣性交易的核算
　　(三)掌握涉及補價情況下非貨幣性交易的核算
　　(四)熟悉非貨幣性交易應(yīng)披露的內(nèi)容
　　(五)了解貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)的概念
　�。劭荚噧�(nèi)容］
　　第一節(jié)　非貨幣性交易的概述
　　非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的 。這種 不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。其中，貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。
　　如支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的比例(或，占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例)不高于25%(小于等于25%)，則視為非貨幣性交易，應(yīng)根據(jù)非貨幣性交易的核算原則進行處理；如果這一比例高于25%，則視為貨幣性交易，應(yīng)根據(jù)通常發(fā)生的貨幣性交易的核算原則進行核算。

　　第二節(jié)　非貨幣性交易的核算
一、不涉及補價的非貨幣性交易
　　對不涉及補價的非貨幣性交易，企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價值，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定。
　　對于非貨幣性交易中發(fā)生的換入的存貨所涉及的增值稅進項稅額，如屬可抵扣的，換入資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值扣除可抵扣的增值稅進項稅額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。
二、涉及補價的非貨幣性交易
　　(一)支付補價
　　企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易涉及支付補價的，其換入資產(chǎn)的入賬價值，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定。
　　(二)收到補價
　　企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易涉及收到補價的，其換入資產(chǎn)的入賬價值，應(yīng)按以下公式計算確定：
　　換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值-補價±應(yīng)確認(rèn)的收益(或損失)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費
　　應(yīng)確認(rèn)的收益＝補價-補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值×換出資產(chǎn)賬面價值
　　-補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值×應(yīng)交的稅金及教育費附加
　　＝1-換出資產(chǎn)賬面價值÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值－應(yīng)交的稅金及教育費附加÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值×補價
　　上述公式計算出的金額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失，計入營業(yè)外支出。
三、涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性交易
　　(一)不涉及補價
　　企業(yè)發(fā)生涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性交易時，應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和進行分配，并按分配后的各項資產(chǎn)的價值作為各單項資產(chǎn)的入賬價值。
　　(二)涉及補價
　　1.企業(yè)發(fā)生涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性交易時，支付補價的，換入資產(chǎn)的入賬價值，按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)賬面價值總額與補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和進行分配，以確定換入各項資產(chǎn)的入賬價值。
　　2.企業(yè)發(fā)生涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性交易時，收到補價的，應(yīng)遵循不涉及多項資產(chǎn)且收到補價情況下確定換入資產(chǎn)入賬價值的原則，確定所換入多項資產(chǎn)的入賬價值總額，再按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對所換入多項資產(chǎn)的入賬價值總額進行分配，以確定換入各項資產(chǎn)的入賬價值。

　　第三節(jié)　非貨幣性交易的披露
　　一、非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類別；
　　二、非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的金額,指非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的公允價值、補價、應(yīng)確認(rèn)的損益以及換出資產(chǎn)的賬面價值。
　　第十四章　會計政策、會計估計變更和會計差錯更正
　�。刍�本要求］
　　(一)掌握會計政策變更的條件
　　(二)掌握會計政策變更的核算
　　(三)掌握會計估計變更的核算
　　(四)掌握會計差錯更正的核算
　　(五)掌握濫用會計政策、會計估計及其變更的核算
　　(六)熟悉會計政策、會計估計及其變更和會計差錯的概念
　　(七)熟悉會計政策、會計估計變更和會計差錯更正應(yīng)披露的內(nèi)容
　　(八)了解濫用會計政策和會計估計及其變更的概念
　�。劭荚噧�(nèi)容］
　　第一節(jié)　會計政策及其變更
一、會計政策及其變更概念
　　(一)會計政策的概念
　　會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。
　　(二)會計政策變更的概念
　　會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。
　　企業(yè)應(yīng)按會計準(zhǔn)則和會計制度規(guī)定的原則和方法進行核算，各期采用的會計原則和方法應(yīng)保持一致，除非符合規(guī)定的變更條件，否則不得變更。
二、會計政策變更的條件
　　會計政策變更需符合下列條件之一：
　　(一)法律或國家統(tǒng)一的會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求。即企業(yè)會計準(zhǔn)則、國家統(tǒng)一的會計制度以及其他法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會計政策。
　　(二)會計政策的變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息。即，由于經(jīng)濟環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)原采用的會計政策所提供的會計信息，已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況，因而應(yīng)改變原有會計政策，按變更后新的會計政策進行核算，以對外提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。
　　以下情形不屬于會計政策變更：（1）本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策；（2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。
三、會計政策變更的核算
　　(一)企業(yè)依據(jù)法律或國家統(tǒng)一的會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會計政策，分別以下情況處理：
　　1.國家發(fā)布相關(guān)的核算辦法，則按國家發(fā)布的相關(guān)核算規(guī)定進行處理；
　　2.國家沒有發(fā)布相關(guān)的核算辦法，則采用追溯調(diào)整法進行核算。
　　追溯調(diào)整法是指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。
　　在追溯調(diào)整法下，應(yīng)計算會計政策變更的累積影響數(shù)，并調(diào)整期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目也相應(yīng)進行調(diào)整。會計政策變更的累積影響數(shù)是指按變更后的會計政策對以前各期追溯計算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。
　　(二)由于經(jīng)濟環(huán)境、客觀情況的改變而變更會計政策，以便提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息，則應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行核算。
　　(三)如果會計政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，無論屬于法規(guī)、規(guī)章要求變更會計政策，還是經(jīng)濟環(huán)境、客觀情況的改變而變更會計政策，均采用未來適用法進行核算。
　　未來適用法是指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項的方法。
四、會計政策變更在會計報表附注中的披露
　　(一)披露會計政策變更的內(nèi)容和理由；
　　(二)披露會計政策變更的影響數(shù)，包括以下幾個方面：
　　1.采用追溯調(diào)整法時，計算出的會計政策變更的累積影響數(shù)；
　　2.會計政策變更對本期以及比較會計報表所列其他各期凈損益的影響金額；
　　3.比較會計報表最早期間期初留存收益的調(diào)整金額。
　　(三)披露累積影響數(shù)不能合理確定的理由，包括在會計報表附注中披露累積影響數(shù)不能合理確定的理由以及由于會計政策變更對當(dāng)期經(jīng)營成果的影響金額。
　　第二節(jié)　會計估計及其變更
一、會計估計及其變更概念
　　(一)會計估計的概念
　　會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。
　　(二)會計估計變更的概念
　　會計估計變更是指由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新信息，積累了更多的經(jīng)驗，為更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果而對原先的估計所作的變更。
二、會計估計變更的核算
　　會計估計變更應(yīng)采用未來適用法：
　　(一)如會計估計的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)；
　　(二)如會計估計的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。
　　在具體實務(wù)中，企業(yè)應(yīng)正確劃分會計政策變更和會計估計變更。如不易區(qū)別是會計政策變更，還是會計估計變更，則應(yīng)視為會計估計變更，并按會計估計變更的核算方法進行處理。
三、會計估計變更在會計報表附注中的披露
　　(一)披露會計估計變更的內(nèi)容和理由，包括變更的內(nèi)容、變更日期以及為什么要變更會計估計。
　　(二)披露會計估計變更的影響數(shù)，包括會計估計變更對當(dāng)期損益的影響金額，以及對其他各項目的影響金額。
　　(三)會計估計變更的影響數(shù)不易確定的理由。
　　第三節(jié)　會計差錯更正
一、會計差錯概念
　　會計差錯是指在會計核算時，由于確認(rèn)、計量、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。
二、會計差錯更正的核算
　　(一)本期發(fā)現(xiàn)的，屬于本期的會計差錯，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目；
　　(二)本期發(fā)現(xiàn)的，屬于以前年度的會計差錯，按以下規(guī)定處理：
　　1.對于本期發(fā)現(xiàn)的，屬于與前期相關(guān)的非重大會計差錯，不調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目，屬于影響損益的，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項目。
　　非重大會計差錯是指不足以影響會計報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會計差錯。
　　2.對于發(fā)生的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。
　　(三)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表的相關(guān)項目，并按上述原則，分別報告年度和以前年度進行處理。屬于報告年度的重大會計差錯，調(diào)整報告年度會計報表的期末數(shù)或當(dāng)年發(fā)生數(shù)；屬于以前年度的，調(diào)整報告年度期初留存收益及其他相關(guān)項目。
三、會計差錯更正在會計報表附注中的披露
　　(一)重大會計差錯的內(nèi)容；
　　(二)重大會計差錯的更正金額。
四、濫用會計政策、會計估計及其變更
　　(一)濫用會計政策和會計估計及其變更的概念
　　濫用會計政策和會計估計及其變更是指企業(yè)在具體運用國家統(tǒng)一的會計制度所允許選用的會計政策，以及企業(yè)在具體運用會計估計時，未按規(guī)定正確運用或隨意變更，從而不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的情形。
　　(二)濫用會計政策和會計估計及其變更的核算
　　企業(yè)濫用會計政策、會計估計及其變更，應(yīng)作為重大會計差錯處理。
　　第十五章　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項
　　［基本要求］
　　(一)掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概念
　　(二)掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間
　　(三)掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項調(diào)整事項的內(nèi)容及處理方法
　　(四)掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項非調(diào)整事項的內(nèi)容及處理方法
　　(五)了解持續(xù)經(jīng)營不再適用時應(yīng)披露的內(nèi)容
　�。劭荚噧�(nèi)容］
　　第一節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述
一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概念
　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項。它分為調(diào)整事項和非調(diào)整事項兩類。
　　財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日，指董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。
二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間
　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項所涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間。
　　董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期，與實際對外公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項有關(guān)的事項，由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機構(gòu)再次批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。
　　第二節(jié)　調(diào)整事項
一、調(diào)整事項的概念
　　資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的，為資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況有關(guān)的金額作出重新估計的事項，應(yīng)作為調(diào)整事項。
　　以下是調(diào)整事項的例子：
　　(1)已證實某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)減值，或為該資產(chǎn)已確認(rèn)的減值損失需要調(diào)整；
　　(2)表明應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表日存在的某項現(xiàn)時義務(wù)予以確認(rèn)，或已對某項義務(wù)確認(rèn)的負(fù)債需要調(diào)整；
　　(3)表明資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在重大會計差錯；
　　(4)發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回。
二、調(diào)整事項的處理
　　(一)處理原則
　　企業(yè)應(yīng)就調(diào)整事項，對資產(chǎn)負(fù)債表日所確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益，以及資產(chǎn)負(fù)債表日所屬期間的收入、費用進行調(diào)整。
　　(二)具體方法
　　資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)具體分別以下情況進行處理：
　　1.涉及損益的事項，通過"以前年度損益調(diào)整"科目核算。調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項，及其調(diào)整減少的所得稅，計入"以前年度損益調(diào)整"科目的貸方；調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項，及其調(diào)整增加的所得稅，計入"以前年度損益調(diào)整"科目的借方。"以前年度損益調(diào)整"科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入"利潤分配--未分配利潤"科目。
　　2.涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在"利潤分配--未分配利潤"科目核算。
　　3.不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。
　　4.通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：
　�。�1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字(比較會計報表中應(yīng)調(diào)整的相關(guān)項目的上年數(shù))；
　�。�2）當(dāng)期編制的會計報表相關(guān)項目的上年數(shù)；
　�。�3）經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及會計報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會計報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。
　　第三節(jié)　非調(diào)整事項
一、非調(diào)整事項的概念
　　資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間才發(fā)生的，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況，但不加以說明將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策的事項，應(yīng)作為非調(diào)整事項。
　　以下是非調(diào)整事項的例子：
　　(一)發(fā)行股票和債券；
　　(二)資本公積轉(zhuǎn)增資本；
　　(三)對外巨額舉債；
　　(四)對外巨額投資；
　　(五)發(fā)生巨額虧損；
　　(六)自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大虧損；
　　(七)外匯匯率或稅收政策發(fā)生重大變化；
　　(八)發(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司；
　　(九)對外提供重大擔(dān)保；
　　(十)對外簽訂重大抵押合同；
　　(十一)發(fā)生重大訴訟、仲裁或承諾事項；
　　(十二)發(fā)生重大會計政策變更。
二、非調(diào)整事項的處理
　　企業(yè)應(yīng)就非調(diào)整事項，披露其性質(zhì)、內(nèi)容，以及對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。如無法作出估計，應(yīng)說明理由。
　　第四節(jié)　利潤分配方案中的股利
　　資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間由董事會或類似機構(gòu)所制定的利潤分配方案中分配的股利（或分配給投資者的利潤，下同），應(yīng)按如下方式進行處理：
　　(1)現(xiàn)金股利在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中單獨列示：
　　(2)股票股利在會計報表附注中單獨披露。
　　資產(chǎn)負(fù)債表至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間由董事會或類似機構(gòu)制定并經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)宣告發(fā)放的股利，比照上述規(guī)定處理。
　　第五節(jié)　持續(xù)經(jīng)營
　　如果資產(chǎn)負(fù)債表日后事項表明持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用，則企業(yè)不應(yīng)在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上編制會計報表；同時，還應(yīng)披露如下內(nèi)容：
　　(1)不以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表的事實；
　　(2)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用的原因；
　　(3)編制非持續(xù)經(jīng)營會計報表所采用的基礎(chǔ)。
　第十六章 財務(wù)會計報告
　�。刍�本要求］
　　(一)掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、格式和編制方法
　　(二)掌握合并會計報表的合并范圍
　　(三)掌握關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易應(yīng)披露的內(nèi)容
　　(四)熟悉現(xiàn)金流量的分類
　　(五)熟悉會計報表附注的內(nèi)容
　　(六)熟悉資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、利潤分配表和分部報表的內(nèi)容
　　(七)熟悉分部報表的編制范圍
　　(八)熟悉關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)
　　(九)了解利潤分配表的內(nèi)容
　　(十)了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系的表現(xiàn)形式
　　［考試內(nèi)容］
　　第一節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表
一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式
　　資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。
二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制
　　企業(yè)應(yīng)以日常會計核算記錄的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進行歸類、整理和匯總，加工成報表項目，形成資產(chǎn)負(fù)債表。
　　(一)"年初數(shù)"的填列方法
　　"年初數(shù)"欄內(nèi)各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表"期末數(shù)"欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入本表"年初數(shù)"欄內(nèi)。
　　(二)"期末數(shù)"的填列方法
　　"期末數(shù)"是指某一會計期末的數(shù)字，即月末、季末、半年末或年末的數(shù)字。資產(chǎn)負(fù)債表各項目"期末數(shù)"的數(shù)據(jù)來源，可以通過以下幾種方式取得：
　　1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列；
　　2.根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列；
　　3.根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計算填列；
　　4.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計算填列；
　　5.根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。
　　第二節(jié)　利潤表
一、利潤表的內(nèi)容和格式
　　利潤表，是反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的報表。
二、利潤表的編制
　　(一)"本月數(shù)"欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)，在編制月度報表時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)損益類賬戶的本月發(fā)生額分析填列；在編制中期報表中，應(yīng)將"本月數(shù)"欄改為"上年同期數(shù)"欄，填列上年同期累計實際發(fā)生數(shù)；在編制年度報表時，應(yīng)將"本月數(shù)"欄改為"上年數(shù)"欄，填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容與本年度利潤表不相一致，應(yīng)對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入報表的"上年數(shù)"欄。
　　"本年累計數(shù)"欄，反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)。
　　(二)報表中各項目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。
　　第三節(jié)　現(xiàn)金流量表
一、現(xiàn)金流量表的概念
　　現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。
二、現(xiàn)金流量的分類
　　現(xiàn)金流量是指一定會計期間企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。
　　現(xiàn)金流量可以分為三類，即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
　　(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
　　經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)、收到返還的稅費、經(jīng)營性租賃、支付工資、支付廣告費用、交納各項稅款等。
　　(二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
　　投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動，包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。
　　(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
　　籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。
三、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)
　　(一)現(xiàn)金流量表正表
　　現(xiàn)金流量表正表采用報告式的結(jié)構(gòu)，分類反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。在有外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣的企業(yè)，正表中還應(yīng)單設(shè)"匯率變動對現(xiàn)金的影響"項目。
　　(二)現(xiàn)金流量表補充資料
　　補充資料包括三部分內(nèi)容：(1)將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量；(2)不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動；(3)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。
四、現(xiàn)金流量表的編制
　　企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小及復(fù)雜程度，選擇采用工作底稿法、T形賬戶法，或直接根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列現(xiàn)金流量表。
　　第四節(jié)　合并會計報表

一、合并會計報表概念
　　合并會計報表，是指反映企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計報表。合并會計報表主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并利潤分配表和合并現(xiàn)金流量表。
　　按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，需要編制合并會計報表的企業(yè)除編制其個別會計報表外，還應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。
二、合并會計報表合并范圍
　　合并會計報表的合并范圍是指納入合并會計報表編報的子公司的范圍。納入合并范圍的子公司具體包括：
　　（一）母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。權(quán)益性資本指對企業(yè)有投票權(quán)，能夠據(jù)此參與企業(yè)經(jīng)營管理決策的資本，如股份制企業(yè)中的普通股，有限責(zé)任公司中的投資者出資額等。母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本，具體包括以下3種情況：
　　1.母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。
　　2.母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。間接擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本，指通過子公司而對子公司的子公司擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本。
　　3.母公司直接和間接方式合計擁有和控制被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。
　　（二）被母公司控制的其他被投資企業(yè)。通常情況下，母公司與被投資企業(yè)之間存在如下情況之一者，應(yīng)當(dāng)視為母公司能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂�，因而�?yīng)納入合并會計報表范圍：
　　1.通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。
　　2.根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策。
　　3.有權(quán)任免公司董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員。
　　4.在公司董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。
　　不納入合并會計報表范圍的子公司包括：
　　1.已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司。
　　2.按照破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司。
　　3.已宣告破產(chǎn)的子公司。
　　4.準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司。
　　5.非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司。
　　6.受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。
　　如果企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，應(yīng)按下列規(guī)定編制合并會計報表，并在會計報表附注中作相關(guān)披露：
　　1.企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，期末在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)；但為了提高會計信息的可比性，應(yīng)在會計報表附注中披露出售或購買子公司對企業(yè)報告期(日)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，以及對前期相關(guān)金額的影響。
　　2.企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，應(yīng)將被出售的子公司自報告期期初至出售日止的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表；將被購買的子公司自購買日起至報告期末止的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表。
　　3.企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，期末在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將被出售的子公司自報告期期初至出售日止的現(xiàn)金流量的信息，納入合并現(xiàn)金流量表，并將出售子公司所收到的現(xiàn)金在有關(guān)投資活動類的"收回投資所收到的現(xiàn)金"項目下，單列"出售子公司所收到的現(xiàn)金"項目反映；將被購買的子公司自購買日起至報告期末止的現(xiàn)金流量的信息，納入合并現(xiàn)金流量表，并將購買子公司所支付的現(xiàn)金在有關(guān)投資活動類的"投資所支付的現(xiàn)金"項目下，單列"購買子公司所支付的現(xiàn)金"項目反映。
　　第五節(jié)　會計報表附表
一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表
　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表是反映企業(yè)各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增減變動情況的報表。該表是資產(chǎn)負(fù)債表的附表。
二、利潤分配表
　　利潤分配表是反映企業(yè)一定會計期間對實現(xiàn)凈利潤以及以前年度未分配利潤的分配或者虧損彌補的報表。
三、分部報表
　　(一)分部報表是反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入、成本、費用、營業(yè)利潤、資產(chǎn)總額以及負(fù)債總額情況的報表
　　分部報表按其反映的內(nèi)容不同，可分為業(yè)務(wù)分部報表和地區(qū)分部報表。業(yè)務(wù)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的組成部分，該組成部分提供單項產(chǎn)品或勞務(wù)，或一組相關(guān)的產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔(dān)著不同于其他業(yè)務(wù)分部所承擔(dān)的風(fēng)險和回報；地區(qū)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的組成部分，該組成部分在一個特定的經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔(dān)著不同于在其他經(jīng)濟環(huán)境中經(jīng)營的組成部分所承擔(dān)的風(fēng)險和回報。
　　(二)凡是滿足下列三個條件之一的，應(yīng)當(dāng)納入分部報表編制的范圍
　　1.分部營業(yè)收入占所有分部營業(yè)收入合計的10%或以上(這里的營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，下同)；
　　2.分部營業(yè)利潤占所有盈利分部營業(yè)利潤合計的10%或以上；或者分部營業(yè)虧損占所有虧損分部營業(yè)虧損合計的10%或以上；
　　3.分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計的10%或以上。
　　在按上述條件確定分部報表的編制范圍時，應(yīng)注意下列限制：
　　如果按上述條件納入分部報表范圍的各個分部對外營業(yè)收入總額低于企業(yè)全部營業(yè)收入總額75%的，應(yīng)將更多的分部納入分部報表編制范圍(即使未滿足上述條件)，以至少達到編制的分部報表各個分部對外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額的75%及以上。
　　納入分部報表的各個分部最多為10個，如果超過，應(yīng)將相關(guān)的分部予以合并反映；如果某一分部的對外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額90%及以上的，則不需編制分部報表。
　　如果前期某一分部未滿足條件而未納入分部報表編制范圍，本期因經(jīng)營狀況改變等原因達到上述條件而應(yīng)納入分部報表編制范圍的，應(yīng)對上年度的數(shù)字進行調(diào)整，以使數(shù)字具有可比性。

　　第六節(jié)　會計報表附注
一、會計報表附注的內(nèi)容
　　會計報表附注是為了方便會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：
　　(1)不符合基本會計假設(shè)的說明；
　　(2)重大會計政策和會計估計及其變更情況、變更原因及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響；
　　(3)或有事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明；
　　(4)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明；
　　(5)重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況；
　　(6)企業(yè)合并、分立；
　　(7)重大投資、融資活動；
　　(8)會計報表中重要項目的明細(xì)資料；
　　(9)有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。
二、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露
　　(一)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其特征
　　關(guān)聯(lián)方一般指有關(guān)聯(lián)的各方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系則指有關(guān)聯(lián)的各方之間的內(nèi)在關(guān)系。兩方或多方形成關(guān)聯(lián)方關(guān)系通常具有的特征包括：①關(guān)聯(lián)方涉及兩方或多方，一個企業(yè)不可能構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系；②關(guān)聯(lián)方以各方之間的影響為前提，這種影響包括控制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重大影響或被施加重大影響；③關(guān)聯(lián)方的存在可能會影響交易的公允性。
　　(二)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)
　　在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊�，則應(yīng)將其視為關(guān)聯(lián)方；如果兩方或多方同受一方控制，也應(yīng)將其視為關(guān)聯(lián)方。
　　關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式包括：
　　1.直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個或多個企業(yè)（例如，母公司與子公司，受一母公司控制的各個子公司之間）；
　　2.合營企業(yè)；
　　3.聯(lián)營企業(yè)；
　　4.主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員；
　　5.受主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。
　　在具體運用關(guān)聯(lián)方關(guān)系判斷標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)當(dāng)遵守實質(zhì)重于形式的原則。
　　(三)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露要求
　　1.當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間存在控制和被控制關(guān)系時，無論關(guān)聯(lián)方之間有無交易，均應(yīng)在會計報表附注中披露如下資料：企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化；企業(yè)的主營業(yè)務(wù)；所持股份或權(quán)益及其變化。其中，"企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)或類型"是指工商登記時注明的企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)或企業(yè)類型，如企業(yè)登記注冊類型分為內(nèi)資企業(yè)，港、澳、臺商投資企業(yè)，外商投資企業(yè)等類型。
　　2.當(dāng)存在共同控制、重大影響時，在沒有發(fā)生交易的情況下，可以不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系；在發(fā)生交易時，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)。其中，"關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)"指關(guān)聯(lián)方與本企業(yè)的關(guān)系，即關(guān)聯(lián)方為本企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員、主要投資者個人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員等。
　　(四)關(guān)聯(lián)方交易概念
　　關(guān)聯(lián)方交易指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項，而不論是否收取價款。關(guān)聯(lián)方交易的類型主要有：
　　1.購買或銷售商品；
　　2.購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)；
　　3.提供或接受勞務(wù)；
　　4.代理；
　　5.租賃；
　　6.提供資金（包括以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问教峁┑馁J款或權(quán)益性資金）；
　　7.擔(dān)保和抵押；
　　8.管理方面的合同；
　　9.研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移；
　　10.許可協(xié)議；
　　11.關(guān)鍵管理人員報酬；
　　12.關(guān)聯(lián)方之間的債務(wù)重組、應(yīng)收款項劃轉(zhuǎn)或轉(zhuǎn)讓、企業(yè)合并等。
　　(五)關(guān)聯(lián)方交易的披露要求。
　　1.關(guān)聯(lián)方之間的交易按照重要性原則分別情況處理。零星的關(guān)聯(lián)方交易，如果對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響較小的或幾乎沒有影響的，可以不予披露；對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有影響的關(guān)聯(lián)方交易，如果屬于重大交易（主要指交易金額較大，如銷售給關(guān)聯(lián)方產(chǎn)品的銷售收入占本企業(yè)銷售收入10％及以上），應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型披露。
　　2.在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。這些要素一般包括：交易的金額或相應(yīng)比例；未結(jié)算項目的金額或相應(yīng)比例；定價政策。
　　3.不需要披露的關(guān)聯(lián)方交易。包括：在合并會計報表中披露已包含在合并會計報表中的企業(yè)集團成員之間的交易，以及在與合并會計報表一同提供的母公司會計報表中披露關(guān)聯(lián)方交易。
　　第十七章　預(yù)算會計
　�。刍�本要求］
　　(一)掌握事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債的核算
　　(二)掌握事業(yè)單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容
　　(三)掌握事業(yè)單位收入、支出的構(gòu)成
　　(四)了解預(yù)算會計的構(gòu)成
　　(五)了解事業(yè)單位會計報表的格式和內(nèi)容
　�。劭荚噧�(nèi)容］
　　第一節(jié)　預(yù)算會計的構(gòu)成
　　預(yù)算會計主要包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計。
　　第二節(jié)　事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債
一、事業(yè)單位資產(chǎn)的核算特點
　　(一)隨買隨用的零星辦公用品，在購進時直接列作支出，不作為存貨入賬。對于盤盈存貨，沖減當(dāng)期支出，對于盤虧和毀損的存貨，列入當(dāng)期支出。
　　(二)在核算對外投資時，對于增加的對外投資，應(yīng)同時增加投資基金，對于減少的對外投資，應(yīng)同時減少投資基金。以購買債券的形式對外投資，在債券持有期間，不預(yù)計利息收入；實際取得利息收入時，作為其他收入。
　　(三)在核算固定資產(chǎn)時，一般情況下，對于增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)同時增加固定基金，對于減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)同時減少固定基金。固定資產(chǎn)一般不計提折舊。固定資產(chǎn)對外轉(zhuǎn)讓取得的收入，應(yīng)增加修購基金，報廢、毀損固定資產(chǎn)在清理過程中發(fā)生的損失，應(yīng)沖減修購基金。
　　(四)無形資產(chǎn)的攤銷有其特殊性，不實行內(nèi)部成本核算的單位，應(yīng)一次攤銷，計入事業(yè)支出；實行內(nèi)部成本核算的單位，應(yīng)在受益期內(nèi)分期平均攤銷。
二、事業(yè)單位負(fù)債的核算特點
　　(一)代收的各種款項，如代收的預(yù)算資金、代收的預(yù)算外資金，在實際收到但尚未上繳時，應(yīng)作為負(fù)債入賬。
　　(二)借入款項，一般不預(yù)計利息支出，實際支付利息時，將其計入事業(yè)支出或經(jīng)營支出。
　　第三節(jié)　事業(yè)單位凈資產(chǎn)
一、事業(yè)單位凈資產(chǎn)的概念
　　事業(yè)單位凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位的資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余等。
二、基金
　　(一)事業(yè)基金的概念
　　事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為一般基金和投資基金兩部分內(nèi)容。
　　(二)固定基金的概念
　　固定基金是指事業(yè)單位因購入、自制、調(diào)入、融資租入、接受捐贈以及盤盈固定資產(chǎn)所形成的基金。
　　(三)專用基金的概念
　　專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取的具有專門用途的資金，主要包括：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。
三、結(jié)余
　　事業(yè)結(jié)余，指事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支外各項收支相抵后的余額。
　　經(jīng)營結(jié)余，指事業(yè)單位在一定期間各項經(jīng)營收入與支出相抵后的余額。即，經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入-（經(jīng)營支出＋經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金）
四、結(jié)余分配
　　事業(yè)單位當(dāng)年實現(xiàn)的結(jié)余，按規(guī)定可進行分配。
　　結(jié)余分配的內(nèi)容主要包括：一是有所得稅繳納業(yè)務(wù)的單位計算應(yīng)交所得稅；二是按規(guī)定提取專用基金(職工福利基金)。

　　第四節(jié)　事業(yè)單位收入與支出
一、事業(yè)單位收入的構(gòu)成
　　事業(yè)單位收入包括：補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入及其他收入。
二、事業(yè)單位支出的構(gòu)成
　　事業(yè)單位支出包括：撥出經(jīng)費、撥出�？睢��？钪С�、事業(yè)支出、經(jīng)營支出、成本費用及銷售稅金。
　　第五節(jié)　事業(yè)單位會計報表
一、事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表
　　事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表，指反映事業(yè)單位在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。
　　資產(chǎn)負(fù)債表的左方為資產(chǎn)部類，包括資產(chǎn)和支出兩大類，右方為負(fù)債部類，包括負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入三大類。
二、事業(yè)單位收支表
　　事業(yè)單位收入支出表，指反映事業(yè)單位在一定期間的收入、支出及其分配情況的報表。
　　收入支出表的項目，按收入、支出的構(gòu)成及其分配情況分項列示。