2006年初級《初級會計實務》考試大綱(4-7)章

    第四章　負　債
    
    [基本要求]
    （一）掌握短期借款、應付票據(jù)和應付賬款的核算；
    （二）掌握應交增值稅和應交營業(yè)稅的核算；
    （三）掌握應付工資和應付福利費的核算；
    （四）掌握長期借款的核算；
    （五）掌握應付債券的核算；
    （六）熟悉預收賬款的核算；
    （七）熟悉應交消費稅的核算；
    （八）熟悉應付股利的核算；
    （九）了解應交稅金的內(nèi)容及有關要求；
    （十）了解其他應交稅金和其他應交款的核算；
    （十一）了解其他應付款的核算。
    
    [考試內(nèi)容]
    
    第一節(jié)　流動負債
    
    一、短期借款
    短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。
    企業(yè)應設置"短期借款"科目，核算短期借款的取得及償還情況。短期借款的利息應當按月預提，計入財務費用。
    
    二、應付票據(jù)
    應付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票尚未到期時，構(gòu)成企業(yè)的一項負債，期末反映在資產(chǎn)負債表上的應付票據(jù)項目內(nèi)。
    企業(yè)應設置"應付票據(jù)"科目核算應付票據(jù)的發(fā)生、利息的計提和本息償付。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費以及帶息商業(yè)匯票的利息，計入財務費用。企業(yè)無法支付到期商業(yè)承兌匯票，應按應付本息金額將其轉(zhuǎn)入"應付賬款"科目。
    
    三、應付和預收款項
    （一）應付賬款的核算
    應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等應支付給供應單位的款項。應付賬款一般應在與所購買物資的所有權(quán)相關的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購買的勞務已經(jīng)接受時確認。
    在購買物資或勞務時，如果形成的應付賬款附有現(xiàn)金折扣，應付賬款應按照發(fā)票上記載的扣除折扣前的應付款總額入賬。因在折扣期間內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財務費用。
    企業(yè)應設置"應付賬款"科目，核算應收賬款的發(fā)生和償還、抵付或轉(zhuǎn)銷等情況。轉(zhuǎn)銷無法支付的應付賬款，應計入資本公積。
    （二）預收賬款的核算
    預收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預先收取的款項。企業(yè)在發(fā)貨前所收取的貨款，構(gòu)成企業(yè)的一項負債。與應付賬款不同，這一負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。
    企業(yè)預收賬款的核算，應視具體情況而定，如果預收賬款比較多，可以設置"預收賬款"科目核算。預收賬款不多的企業(yè)，也可以將預收的款項直接記入"應收賬款"科目的貸方，不設"預收賬款"科目。
    
    四、應付工資和應付福利費
    （一）應付工資的核算
    應付工資是企業(yè)應付給職工的工資總額。包括各種工資、獎金、津貼等。
    企業(yè)應設置"應付工資"科目，核算應付工資的結(jié)算及其分配情況。
    企業(yè)當月應發(fā)放的工資，月度終了應進行分配并計入有關的成本費用。生產(chǎn)管理部門人員（包括工會人員）工資，記入"生產(chǎn)成本"、"制造費用"、"管理費用"科目；應由采購、銷售費用開支的人員工資，記入"營業(yè)費用"科目；應由在建工程負擔的人員工資，記入"在建工程"科目；應由職工福利費開支的人員工資，記入"應付福利費"科目。
    （二）應付福利費的核算
    應付福利費是指企業(yè)提取的用于職工個人福利方面的資金�，F(xiàn)行提取比例為職工工資總額（扣除按規(guī)定標準發(fā)放的住房補貼）的14％，主要用于職工醫(yī)藥費、企業(yè)醫(yī)務人員工資、企業(yè)醫(yī)務經(jīng)費、職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、職工生活福利部門人員工資等方面的開支。
    企業(yè)應設置"應付福利費"科目，核算應付福利費的提取和使用情況。外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金，用于支付職工的非經(jīng)常性獎金（如特別貢獻獎、年終獎等）和職工集體福利的，也在本科目核算。
    企業(yè)提取的福利費，應按職工所處的工作崗位分配計入有關成本費用項目。為從事行政管理人員提取的福利費，計入管理費用；為生產(chǎn)人員提取的福利費，計入產(chǎn)品成本。
    
    五、應交稅金
    （一）應交稅金概述
    企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應當繳納的各種稅金包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、契稅、所得稅等。
    為了總括反映各種稅金的交納情況，企業(yè)應設置"應交稅金"科目，并按照應交稅金的種類設置明細科目進行核算。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅、契稅等不需要預計應交數(shù)的稅金不通過"應交稅金"科目核算。
    （二）應交增值稅的核算
    1．一般納稅企業(yè)的會計處理
    為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況,應在"應交稅金"科目下設置"應交增值稅"和"未交增值稅"兩個明細科目。在"應交增值稅"明細賬內(nèi)，應設置"進項稅額"、"已交稅金"、"轉(zhuǎn)出未交增值稅"、"減免稅款"、"銷項稅額"、"出口退稅"、"進項稅額轉(zhuǎn)出"、"出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額"、"轉(zhuǎn)出多交增值稅"等專欄。月份終了，企業(yè)應將"應交增值稅"明細科目的余額轉(zhuǎn)入"未交增值稅"明細科目。
    企業(yè)從國內(nèi)采購物資時，根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入"應交稅金--應交增值稅（進項稅額）"科目。
    購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額。
    購進固定資產(chǎn)所支付的增值稅額，應計入固定資產(chǎn)的成本；購進的貨物用于非應稅項目，其所支付的增值稅額應計入購入貨物的成本。
    接受應稅勞務，根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入"應交稅金--應交增值稅（進項稅額）"科目。
    企業(yè)購進的貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等發(fā)生非常損失，以及購進貨物改變用途等原因，其進項稅額應通過"應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）"轉(zhuǎn)入有關科目,屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的進項稅額，應與遭受非常損失的購進貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。
    企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務（包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東），按專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入"應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）"科目。
    企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目，作為投資、集體福利消費、贈送他人等，應視同銷售物資計算交納增值稅，記入"應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）"科目。
    企業(yè)交納本月應交增值稅，通過"應交稅金--應交增值稅（已交稅金）"科目核算；本月上交上期應交未交增值稅時，通過"應交稅金--未交增值稅"科目核算。
    每月月份終了，企業(yè)應將"應交增值稅"明細科目余額轉(zhuǎn)入"未交增值稅"明細科目。
    2．小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理
    小規(guī)模納稅企業(yè)需要按照銷售額的一定比例交納增值稅，不享有進項稅額的抵扣權(quán)，其購進貨物和接受應稅勞務時支付的增值稅，直接計入有關貨物和勞務的成本。銷售貨物和提供應稅勞務時只能使用普通發(fā)票，不得使用增值稅專用發(fā)票，因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在"應交稅金"科目下設置"應交增值稅"明細科目，不需要在"應交增值稅"明細科目中設置專欄。
    （三）應交消費稅的核算
    交納消費稅的企業(yè)，應在"應交稅金"科目下設置"應交消費稅"明細科目。
    企業(yè)銷售需要交納消費稅的物資應交的消費稅，記入"主營業(yè)務稅金及附加"科目；企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程或職工福利部門等非生產(chǎn)機構(gòu)時，按規(guī)定應交納的消費稅，記入"在建工程"、"應付福利費"等科目；企業(yè)委托加工物資，應由受托方代收代交消費稅。企業(yè)委托加工物資收回后，直接用于銷售的，將已由受托加工方代收代交的消費稅計入委托加工成本；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，按規(guī)定準予抵扣的，將已由受托加工方代收代交的消費稅記入"應交稅金--應交消費?quot;科目。需要交納消費稅的進口物資，進口環(huán)節(jié)交納的消費稅計入該物資的成本。
    （四）應交營業(yè)稅的核算
    交納營業(yè)稅的企業(yè)，應在"應交稅金"科目下設置"應交營業(yè)稅"明細科目。企業(yè)應交的營業(yè)稅，記入"主營業(yè)務稅金及附加"、"固定資產(chǎn)清理"等科目。
    （五）其他應交稅金的核算
    其他應交稅金是指除上述應交稅金以外的應交稅金，包括應交城市維護建設稅、應交土地增值稅、應交資源稅等。企業(yè)應當在"應交稅金"科目下設置相應的明細科目進行核算。
    企業(yè)應交的城市維護建設稅記入"主營業(yè)務稅金及附加"科目；應交的土地增值稅記入"固定資產(chǎn)清理"、"在建工程"科目；對外銷售應稅產(chǎn)品交納的資源稅記入"主營業(yè)務稅金及附加"科目，自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品應交納的資源稅記入"生產(chǎn)成本"、"制造費用"等科目。
    六、應付股利
    應付股利是指企業(yè)經(jīng)過董事會或股東大會，或類似機構(gòu)決議確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。
    企業(yè)應設置"應付股利"科目，核算企業(yè)股東大會或類似機構(gòu)已宣告但尚未實際支付的現(xiàn)金股利或利潤；董事會或類似機構(gòu)提議分派的現(xiàn)金股利或利潤，不作為應付股利核算。
    七、其他應交款
    其他應交款是指企業(yè)除應交稅金、應付股利等以外的其他各種應交的款項，包括應交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)應設置"其他應交款"科目進行核算，并按其他應交款的種類設置明細科目。
    八、其他應付款
    其他應付款是指除應付賬款、應付票據(jù)以外的其他應付、暫收款項。如應付租入包裝物租金、存入保證金等。企業(yè)應設置"其他應付款"科目進行核算，并按應付、暫收款項的類別和單位或個人設置明細科目。