2008年《中級會計實務》考試大綱（第三章）

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　　第三章  固定資產(chǎn)

　　[基本要求]

　�。ㄒ唬┱莆展潭ㄙY產(chǎn)的確認條件

　�。ǘ┱莆展潭ㄙY產(chǎn)初始計量的核算

　�。ㄈ┱莆展潭ㄙY產(chǎn)后續(xù)支出的核算

　�。ㄋ模┱莆展潭ㄙY產(chǎn)處置的核算

　　（五）熟悉固定資產(chǎn)折舊方法

　　[考試內(nèi)容]

　　第一節(jié)  固定資產(chǎn)的確認和初始計量

　　一、固定資產(chǎn)的確認條件

　　固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：

　�。ㄒ唬樯a(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；

　�。ǘ┦褂脡勖^一個會計年度。

　　固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：

　�。ㄒ唬┡c該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

　�。ǘ┰摴潭ㄙY產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

　　固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。

　　二、固定資產(chǎn)的初始計量

　　（一）固定資產(chǎn)初始計量原則

　　固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。

　　固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。中華會計 網(wǎng)校整理

　　對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境等義務。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應當按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開采企業(yè)應當按照油氣資產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值計入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。

　�。ǘ┎煌绞饺〉霉潭ㄙY產(chǎn)的初始計量

　　1.外購固定資產(chǎn)

　　企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費①、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

　　購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產(chǎn)成本外，均應當在信用期間內(nèi)確認為財務費用，計入當期損益。

　　2.自行建造固定資產(chǎn)

　　自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。其中，"建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出"，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應子資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應按實際支付的購買價款、增值稅稅額、運輸費、保險費等相關(guān)稅費，作為實際成本，并按各種專項物資的種類進行明細核算應計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，應當按照本書"第十四章  借款費用"的有關(guān)規(guī)定處理。中華會計 網(wǎng)校整理

　　企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。

　�。�1）企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應當按照實際支付的買價、不能抵扣的增值稅稅額、運輸費、保險費等相關(guān)稅費，作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。

　　工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料，按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料存在可抵扣增值稅進項稅額的，應按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。

　　盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收支。

　　備注：① 《 財政部關(guān)J 幾印發(fā)＜東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍有關(guān)會計處理規(guī)定＞的通知》 （財會[2004]11號）對特殊情況下的增值稅會計處理有專門規(guī)定，本考試大綱不涉及此內(nèi)容。

　�。�2）在建工程應當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算。

　　第一，企業(yè)的自營工程，應當按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量；采用出包工程方式的企業(yè)，按照應支付的工程價款等計量設備安裝工程，按照所安裝設備的價值、工程安裝費用、工程試運轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。

　　第二，工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行負荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計入工程成本企業(yè)的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的負荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減工程成本。

　　第三，在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)的，計入繼續(xù)施工的工程成本；工程項目已達到預定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出如為非正常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。

　　第四，所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉(zhuǎn)人固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

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