2007年中級會計職稱考試會計實務講義連載(12)

承租人的會計處理

出租人的會計處理

租賃資產的所有權

無

有

租賃固定資產的折舊

無

屬正常固定資產的折舊處理

租金處理

分攤方法

按直線法或其他方法分攤入租期。

如果存在免租期和出租人的代墊費用

應以扣除了代墊費用后的租金余額在包括免租期在內的整個租期內分攤入各期費用（或收入）

會計分錄

1.承租人預付租金

借：待攤費用

貸：銀行存款

借：銀行存款

貸：其他應收款

或應收經營租賃款（專門從事租賃業(yè)務的企業(yè)所專用的科目）

2.每期認定租金費用或收益時

借：制造費用

管理費用

銷售費用

貸：待攤費用

銀行存款

借：其他應收款

銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

或主營業(yè)務收入（專門從事租賃業(yè)務的企業(yè)所專用的科目）

如果租賃資產占整個企業(yè)資產的比重大于30％

借：固定資產-----融資租入固定資產（按租賃開始日租賃資產的原帳面價值與最低租賃付款額的折現(xiàn)值較小者為資產入帳價值）

未確認融資費用（倒擠認定，本質上是待攤的利息費用）

貸：長期應付款（最低租賃付款額）

折現(xiàn)利率的選擇：

1.出租人的內含報酬率

2.合同約定利率

3.同期銀行貸款利率（或同期國外銀行貸款利率）

如果租賃資產占整個企業(yè)資產的比重小于或等于30％

借：固定資產（最低租賃付款額）

貸：長期應付款（最低租賃付款額）

分攤方法

會計分錄

實際利率法

年數(shù)總合法

直線法

利率選擇

計算過程

計算過程

1.如果當初的融資租賃資產的入帳價值用的是折現(xiàn)值則折現(xiàn)率即為分攤利率

2.如果當初的融資租賃資產的入帳價值用的是租賃資產的原帳面價值則，需重新計算一個折現(xiàn)率，該折現(xiàn)率應使得最低租賃付款額的折現(xiàn)值恰好等于租賃資產的原帳面價值。

類似于年數(shù)總合法的折舊原理

在租期內平均攤銷

借:財務費用

貸：未確認融資費用

折舊政策

折舊期間

會計分錄

視同自有固定資產來處理其折舊，需注意的是，應提折舊額的計算：

如果能合理推斷出租賃資產歸承租人所有

如果無法合理推斷出租賃資產歸承租人所有

等同于自有固定資產

如果承租人或與其有關的第三方對租賃資產余值提供了擔保

如果不存在承租人或與其有關的第三方對租賃資產余值的擔保

按尚可使用期限來計提折舊

按租期與尚可使用期孰低原則來認定折舊期間

應提折舊額=固定資產的入帳價值-擔保余值+預計清理費用

應提折舊額=固定資產的入帳價值-預計殘值+預計清理費用

（1）承租人返還租賃資產

（2）承租人優(yōu)惠續(xù)租租賃資產

（3）承租人留購租賃資產

承租人的會計處理

存在承租人擔保余值

借：長期應付款

累計折舊

貸：固定資產----融資租入固定資產

行使優(yōu)惠續(xù)租權

視同該項租賃一直就存在一樣作出相應的會計處理

借：長期應付款----應付融資租賃款

貸：銀行存款

同時：

借：固定資產-----自有固定資產

貸：固定資產-----融資租入固定資產

不存在承租人擔保余值

借：累計折舊

營業(yè)外支出（如果尚存凈殘值時）(北京安 通學校提供)

貸：固定資產-----融資租入固定資產

未續(xù)租

返還資產時的處理同（1）