08中級(jí)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義第九章

　08中級(jí)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義前八章匯總

　　2008年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試 《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)課程講義

　　第九章 資產(chǎn)減值

　　1、資產(chǎn)減值的概念和范圍

　　資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。本章所指資產(chǎn)，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。

　　本章關(guān)鍵是可收回金額的確定。

　　本章所講的資產(chǎn)，是指非流動(dòng)資產(chǎn)：

　　1.對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資;

　　2.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。對(duì)于采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量的，期末不用進(jìn)行減值測(cè)試，沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備的問題，因?yàn)樗�本身就是按公允價(jià)值進(jìn)行期末計(jì)量的。

　　3.固定資產(chǎn);

　　4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn);

　　5.無形資產(chǎn);

　　6.商譽(yù);

　　7.探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。

　　其他的資產(chǎn)，如存貨、以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等資產(chǎn)的減值，都在其他相關(guān)章節(jié)中講解。

　　2、資產(chǎn)減值的跡象

　　誤解：期末計(jì)提減值準(zhǔn)備：賬面價(jià)值和可收回金額一比，就計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　正確的方法：首先要看看有沒有減值的跡象;如果有減值跡象，要進(jìn)行減值測(cè)試;進(jìn)行減值測(cè)試后確實(shí)減值了，才需要確定減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　資產(chǎn)減值跡象是資產(chǎn)是否進(jìn)行減值測(cè)試的必要條件。一般情況下，沒有減值跡象，是不進(jìn)性測(cè)試的，但有兩項(xiàng)資產(chǎn)除外：企業(yè)合并形成的商譽(yù)，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

　　怎么樣判斷是否有減值跡象?要從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩個(gè)方面來判斷。

　　(一)外部信息來源

　　1.資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌;

　　2.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響;

　　3.市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低;

　　(二)內(nèi)部信息來源

　　1.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞;

　　2.有證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期。

　　3、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定

　　在確定資產(chǎn)的可收回金額時(shí)，可以以單項(xiàng)為基礎(chǔ)來確定;單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額難以確定的，就要按資產(chǎn)組為基礎(chǔ)來確定。

　　比如，某企業(yè)有一臺(tái)設(shè)備，這臺(tái)設(shè)備能夠產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益：生產(chǎn)出產(chǎn)品以供出售，則此設(shè)備的可收回金額比較容易確定。

　　再比如，如果企業(yè)有一項(xiàng)除塵設(shè)施，屬某項(xiàng)固定資產(chǎn)的一部分。除塵設(shè)施本身不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，其可收回金額就無法確定。只有和另外的設(shè)備一起工作時(shí)，才能確定整個(gè)資產(chǎn)組的可收回金額。這時(shí)就需要把生產(chǎn)產(chǎn)品的設(shè)備和除塵設(shè)施作為一個(gè)資產(chǎn)組來確定其可收回金額。

　　確定可收回金額時(shí)，要按照資產(chǎn)或資產(chǎn)組的的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　注意：確定可收回金額，要按照孰高原則。

　　為什么?

　　比如，某項(xiàng)資產(chǎn)如果現(xiàn)在處置掉，處置收入減處置費(fèi)用的凈額為100萬元;如果持有這項(xiàng)固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用10年，產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值110萬元。

　　作為生產(chǎn)管理者是選擇現(xiàn)在把這項(xiàng)資產(chǎn)賣掉，還是持有10年，產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)得到110萬元?

　　肯定要選擇最有利的：持有10年，產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)得到110萬元。

　　所以要繼續(xù)持有，按照孰高原則。

　　4、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的確定

　　凈額受兩方面因素影響：公允價(jià)值和處置費(fèi)用。

　　處置費(fèi)用在考試時(shí)很少涉及到，通常會(huì)給出。

　　公允價(jià)值考試時(shí)通常也會(huì)給出，但要知道，確定公允價(jià)值時(shí)，首選什么作為公允價(jià)值;首選沒有，在選什么價(jià)格作為公允價(jià)值。

　　步驟：

　　1.如果資產(chǎn)有銷售協(xié)議或合同，則以銷售協(xié)議價(jià)格作為公允價(jià)值;

　　2.如果沒有銷售協(xié)議或合同，以活躍市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值;

　　3.如果活躍市場(chǎng)也不存在，或者有活躍市場(chǎng)但沒有市場(chǎng)價(jià)格，要按照熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易所愿意提供的公平價(jià)格作為公允價(jià)值。

　　有了公允價(jià)值，減去處置費(fèi)用，就是可收回金額的第一個(gè)資料：資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額。

　　如果無法確定凈額，可收回金額只能采用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　如果有凈額，還要看未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　書上沒講，但要提醒大家注意：

　　如果凈額高于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，一定沒有減值，就不用再計(jì)算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值了;

　　如果凈額低于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，資產(chǎn)就一定減值了?

　　例1.判斷題：企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額高于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，說明沒有減值;如果這個(gè)凈額低于賬面價(jià)值，就認(rèn)定為這項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減值了。(×)

　　解析：前面是對(duì)的，凈額高于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，說明沒有減值;但如果這個(gè)凈額小于賬面價(jià)值，就認(rèn)定為這項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減值了，這里不對(duì)。

　　因?yàn)閷?duì)于可收回金額確定時(shí)，是按照凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間孰高者確定。凈額比賬面價(jià)值低，并不意味著未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值也比賬面價(jià)值低。

　　假凈額已經(jīng)確定確實(shí)比賬面價(jià)值低，就要確定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，看預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是否也也比賬面價(jià)值低。

　　注：公允價(jià)值計(jì)量在資產(chǎn)減值中的體現(xiàn)

 08年會(huì)計(jì)資格考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題匯總

2008年會(huì)計(jì)職稱考試遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)方案

 輔導(dǎo)方案　 教材訂購熱線：010-62199365

會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)科目	精講班			沖刺班			串講班		報(bào)名
	課時(shí)	主講老師	試聽	課時(shí)	主講老師	試聽	課時(shí)	試聽
初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	40	劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)		孫繼秋	講 座	22	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	50	孫玉萍	講 座	21	鄭慶華	講 座	6	講 座
中級(jí)經(jīng)濟(jì)法		孫繼秋	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)財(cái)務(wù)管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
會(huì)計(jì)證課程輔導(dǎo)方案		精講班			沖刺班				報(bào)名
		主講老師	課時(shí)	試聽	主講老師	課時(shí)	試聽
《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》		劉艷霞	40 (視頻)	講 座	劉艷霞		講 座
《初級(jí)會(huì)計(jì)電算化》		彭 云		講 座