08中級職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義第十五章

　08中級職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義十四章匯總

　　(一)應(yīng)納稅暫時性差異

　　應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。

　　例：A企業(yè)向B企業(yè)投資，占B企業(yè)有表決權(quán)資本的20%，對B有重大影響，A對B的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法，

　　假如B有凈利潤10萬元，A確認(rèn)長期股權(quán)投資

　　借：長期股權(quán)投資 20000

　　貸：投資收益 20000

　　假如：受資企業(yè)B的稅率為0

　　投資企業(yè)A的稅率為33%

　　則，股利分配給A時，A要補交33%的稅金

　　在未來收回這一筆資金時將產(chǎn)生的應(yīng)稅金額為20000*33%

　　產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異

　　形成遞延所得稅負(fù)債

　　應(yīng)納稅暫時性差異通常表現(xiàn)為：資產(chǎn)賬面價值大于資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)

　　另外一種(較少見)：負(fù)債的賬面價值小于負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

　　(二)可抵扣暫時性差異

　　可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。

　　如前例中，存貨的賬面價值為80萬元(賬面余額100萬-減值準(zhǔn)備20萬)

　　但資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)仍為100萬元

　　現(xiàn)在形成的暫時性差異，以后會導(dǎo)致可抵扣的金額。

　　本期計提20萬跌價準(zhǔn)備，計入資產(chǎn)減值損失，則會計利潤會減少。而稅法規(guī)定現(xiàn)在要正常納稅。

　　企業(yè)現(xiàn)在納稅，以后在收回資產(chǎn)過程中或償還債務(wù)過程中計算應(yīng)納稅所得額時就可以抵扣20萬。

　　這種暫時性差異稱為可抵扣暫時性差異。

　　小結(jié)：現(xiàn)在納稅以后可抵扣→ 可抵扣暫時性差異→ 遞延所得稅資產(chǎn)

　　現(xiàn)在未納以后要納稅→ 應(yīng)納稅暫時性差異→ 遞延所得稅負(fù)債

　　可抵扣暫時性差異一般分兩類

　　1.資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)

　　如：資產(chǎn)的賬面價值為80萬，資產(chǎn)得計稅基礎(chǔ)為100萬

　　2.負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，

　　如：銷售產(chǎn)品的保修費用問題

　　銷售時計入了銷售費用和預(yù)計負(fù)債，負(fù)債的賬面價值為10萬，而負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為0 ，這就形成了差異。即負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。

　　總結(jié)思路：

　　所得稅費用的計算：

　　當(dāng)期所得稅(稅法規(guī)定)=應(yīng)納稅所得額*使用稅率

　　所得稅費用(會計上)=當(dāng)期所得稅±遞延所得稅

　　賬務(wù)處理：

　　借：所得稅費用

　　遞延所得稅資產(chǎn) (增加)

　　遞延所得稅負(fù)債 (減少)

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

　　遞延所得稅負(fù)債 (增加)

　　遞延所得稅資產(chǎn) (減少)

　　07年考題：

　　2. 甲上市公司于2007年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費用，適用的所得稅稅率為33%。該公司2007年利潤總額為6 000萬元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項中，會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下：

　　(1)2007年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為5 000萬元，對該應(yīng)收賬款計提了500萬元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)按照應(yīng)收賬款期末余額的5‰計提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除，除已稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備外，應(yīng)收款項發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。

　　(2)按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的X產(chǎn)品提供3年免費售后服務(wù)。甲公司2007年銷售的X產(chǎn)品預(yù)計在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費用為400萬元，已計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。甲公司2007年沒有發(fā)生售后服務(wù)支出。

　　(3)甲公司2007年以4 000萬元取得一項到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算。該投資實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確認(rèn)利息收入，當(dāng)年確認(rèn)國債利息收入200萬元，計入持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。

　　(4)2007年12月31日，甲公司Y產(chǎn)品在賬面余額為2 600萬元，根據(jù)市場情況對Y產(chǎn)品計提跌價準(zhǔn)備400萬元，計入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。

　　(5)2007年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為2 000萬元;2007年12月31日該基金的公允價值為4 100萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當(dāng)期損益，持有期間基金未進行分配。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。

　　其他相關(guān)資料：

　　(1)假定預(yù)期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。

　　(2)甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣可抵扣暫時性差異。

　　要求：

　　(1)確定甲公司上述交易或事項中資產(chǎn)、負(fù)債在2007年12月31日的計稅基礎(chǔ)，同時比較其賬面價值與計稅基礎(chǔ)，計算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。

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