08中級職稱《中級會計實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義第十七章

08中級職稱《中級會計實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義十四章匯總

　　2008年中級會計職稱考試 《中級會計實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)課程講義

　　第十七章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

　　第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容

　　分為兩類：調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。要重點(diǎn)掌握調(diào)整事項(xiàng)。

　　(一)調(diào)整事項(xiàng)

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。

　　調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：

　　(1)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng);

　　(2)對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)包括：

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案;

　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值;

　　(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本等。

　　(二)非調(diào)整事項(xiàng)

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)包括：

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。

　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。

　　(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失等。

　　注意都是日后才發(fā)生的事項(xiàng)。

　　例2.假如有一批存貨，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)存貨已經(jīng)跌價。原因是06年12月底加工存貨時出現(xiàn)問題，但當(dāng)時沒有發(fā)現(xiàn)，直到07年1月驗(yàn)收時才發(fā)現(xiàn)。這樣的事項(xiàng)屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　如果存貨是在07年加工時出現(xiàn)的問題，則作為日后非調(diào)整事項(xiàng)。

　　第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

　　這個內(nèi)容非常重要，要給予特別注意，因?yàn)樵诳荚嚂r，主觀題常常圍繞日后事項(xiàng)出現(xiàn)。

　　一、調(diào)整事項(xiàng)的處理

　　(一)日后事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整時，06年賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，尤其是涉及損益類賬戶期末已經(jīng)轉(zhuǎn)到本年利潤。調(diào)整時，不能直接調(diào)整這些損益類賬戶，而是要通過“以前年度損益調(diào)整”來替代。

　　假如要調(diào)增管理費(fèi)用，不能動上年度的管理費(fèi)用，只能通過以前年度損益調(diào)整來替代，在以前年度損益調(diào)整的借方。

　　如果要調(diào)增主營業(yè)務(wù)收入，主營業(yè)務(wù)收入增加應(yīng)該在貸方，但由于不能通過主營業(yè)務(wù)收入賬戶，就通過以前年度損益調(diào)整的貸方進(jìn)行處理。

　　調(diào)整損益賬戶后，利潤就會改變，企業(yè)所得稅費(fèi)用就可能發(fā)生變化。所得稅也要通過以前年度損益調(diào)整。

　　(二)不涉及損益，只涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接通過“利潤分配—未分配利潤”處理。

　　涉及損益，還會影響利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接通過“利潤分配—未分配利潤”處理。

　　(三)不涉及損益，直接調(diào)整相關(guān)科目。

　　(四)調(diào)整報告年度的會計報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表，不調(diào)整現(xiàn)金流量表。

　　調(diào)整時需要調(diào)整報告年度的資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)或期末數(shù)，利潤表中的本年數(shù)，所有者權(quán)益變動表中的相關(guān)項(xiàng)目。報告年度比如06年資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)、利潤表中的本年數(shù)調(diào)整后，07年報表中的年初數(shù)、上年數(shù)也隨之改變。

　　二、調(diào)整事項(xiàng)的具體會計處理方法

　　(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案

　　這里面關(guān)鍵是所得稅問題。

　　例3.教材P345例17-6。(此題講解近10分鐘)

　　小結(jié)：處理步驟：

　　1.首先調(diào)整損益：

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：××

　　或者：

　　借：××

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　2.調(diào)整所得稅

　　要注意是否形成暫時性差異。形成暫時性差異的，調(diào)整遞延所得稅以及所得稅費(fèi)用。

　　3.把“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”

　　4.補(bǔ)提或沖銷盈余公積

　　補(bǔ)提：

　　借：利潤分配—未分配利潤

　　貸：盈余公積

　　沖銷：

　　借：盈余公積

　　貸：利潤分配—未分配利潤

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

　　例4.教材P347例17-7。(此題講解6分鐘)

　　(三)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

　　這是說日前購入資產(chǎn)成本未確定，或售出的存貨發(fā)生退回。主要是退貨的情況，退貨的問題可能涉及應(yīng)交所得稅。

 08年會計資格考試《中級會計實(shí)務(wù)》模擬試題匯總

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