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　　五、綜合題。

　　1.甲公司對外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率進行折算，按季計算匯兌損益。

　　(1)2004年11月1日向銀行借入用于建造固定資產(chǎn)的專門借款1000萬美元，期限3年，年利率為12%，到期一次還本付息，按季計提利息。當日市場匯率為1美元=8.00元人民幣。

　　(2)2004年12月31日，市場匯率為1美元=8.10元人民幣。

　　(3)2005年1月1日，開始建造固定資產(chǎn)，以銀行存款支付外國工程公司工程款200萬美元，當日市場匯率為1美元=8.10元人民幣。

　　(4)2005年3月1日，又以銀行存款支付外國工程公司工程款300萬美元，當日市場匯率為1美元=8.15元人民幣。

　　(5)2005年3月31日，市場匯率為1美元=8.20元人民幣。

　　(6)2005年4月1日，又以銀行存款支付外國工程公司工程款300萬美元，當日市場匯率為1美元=8.20元人民幣。

　　(7)2005年6月30日，市場匯率為1美元=8.25元人民幣。

　　(8)2005年7月1日，固定資產(chǎn)全部完工可供使用。

　　(9)2005年9月30日，市場匯率為1美元=8.30元人民幣。

　　要求：

　　(1)按季計提利息并編制計提利息的有關(guān)會計分錄。

　　(2)計算各季度末的匯兌差額并編制與匯兌差額有關(guān)的會計分錄。

　　2.大華股份有限公司發(fā)行債券及購建設備的有關(guān)資料如下：

　　(1)2003年1月1日，經(jīng)批準發(fā)行兩年期面值為800萬元的公司債券。該債券系到期一次還本付息債券，票面年利率為6%，發(fā)行價格為812萬元(發(fā)行費用略);發(fā)行債券籌集的資金已收到。該債券的溢價采用直線法攤銷。

　　(2)2003年1月1日，利用發(fā)行上述公司債券籌集的資金購置一臺需要安裝的設備，增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為680萬元，增值稅額為115.6萬元，價款及增值稅已用銀行存款支付。購買該設備支付的運費為16.4萬元。

　　(3)該設備安裝期間領(lǐng)用的工程物資24萬元(含增值稅額);領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本3萬元，應轉(zhuǎn)出的增值稅額為0.51萬元;支付安裝人員工資6萬元;發(fā)生其他直接費用3.99萬元;2003年3月31日，該設備安裝完成并交付使用。該設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為2萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。

　　(4)2005年3月31日，因調(diào)整經(jīng)營方向，將該設備出售，收到價款306萬元，并存入銀行。另外，用銀行存款支付清理費0.4萬元。假定不考慮與該設備出售有關(guān)的稅費。

　　要求：

　　(1)編制該公司發(fā)行債券的會計分錄(“應付債券”科目要求寫出明細科目);

　　(2)計算該設備的入賬價值(假定不考慮發(fā)行債券籌集資金存入銀行產(chǎn)生的利息收入);

　　(3)計算該設備2003年、2004年和2005年應計提的折舊額;

　　(4)編制出售該設備的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案部分

　　一、單項選擇題。

　　1.

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】

　　借款費用可予以資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)，只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購置過程中的借款費用，才能夠在符合條件的情況下予以資本化;發(fā)生在其他資產(chǎn)(如存貨、無形資產(chǎn))的購置、建造或者制造過程中的借款費用，不能夠予以資本化。

　　2.

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】

　　3月份的累計支出加權(quán)平均數(shù)=(87.75+17.30+1.5)×30/30+0.76×20/30+7.5×10/30=109.56 (萬元)。

　　3.

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 當以下三個條件同時滿足時，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應開始資本化：

　　(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生;(3)為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。

　　4.

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 如果工程由于可預見的不可抗力因素(如本地普遍存在的不利天氣，如雨季或臺風季節(jié)等原因)導致施工出現(xiàn)停頓，屬于正常中斷，借款費用的資本化可繼續(xù)進行，不必暫停。

　　5.

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 第一季度專門借款的資本化率=(300×6%×3/12+200×8%×2/12)/(300+200×2/3)×100%=1.65%。

　　6.

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】

　　屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的專門借款的借款費用，在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應予資本化，計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本，借記“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目。

　　7.

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 應予資本化的利息金額為：[280×320/360+300×215/360+100×165/360+(800-280-300-100)×90/360]×6%=30.23(萬元)。如果企業(yè)使用除專門借款以外的資金進行固定資產(chǎn)的購建活動，則這些其他資金{本題中為80萬元[累計支出數(shù)總計880(280+300+100+200)-借款總額800]｝所發(fā)生的借款費用不應納入資本化的范圍。

　　8.

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 該固定資產(chǎn)的入賬價值=(1000+2000+2000)+(1000×7/12+2000×4/12+2000×1/12)×12%+5000×3/12×12%+50=5370(萬元)。

　　9.

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 加權(quán)平均利率=(200×6%×3/12+200×5%×3/12+3/3×3/12)÷(200+197)=1.45%。應予資本化的利息=150×1.45%=2.175(萬元)。

　　10.

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 由于工程于2005年8月1日至11月30日發(fā)生停工，這樣實際占用資金的時間為2個月，應該予以資本化的利息=1000×2/12×6%=10(萬元)。

　　11.

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 企業(yè)按照補償貿(mào)易方式引進設備時，應按設備、工具、零配件等的價款及國外運雜費的外幣金額和規(guī)定的匯率折合為人民幣記賬，借記“在建工程”、“原材料”等科目，貸記“長期應付款-應付補償貿(mào)易引進設備款”科目。企業(yè)用人民幣借款支付進口關(guān)稅、國內(nèi)運雜費和安裝費，借記“在建工程”、“原材料”等科目，貸記“銀行存款”、“長期借款”等科目。

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