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　　第十九章 財務(wù)報告

　　〔 基本要求〕

　　（一）掌握資產(chǎn)負債表的內(nèi)容、格式和編制方法

　�。ǘ�）掌握利潤表的內(nèi)容、格式和編制方法

　�。ㄈ�）掌握現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、格式和編制方法

　�。ㄋ模┱莆账�有者權(quán)益變動表的內(nèi)容、格式和編制方法

　　（五）掌握每股收益的計算方法

　�。�六）掌握合并財務(wù)報表的概念和合并財務(wù)報表范圍的確定原則

　�。ㄆ撸┱莆蘸喜①Y產(chǎn)負債表的內(nèi)容、格式和編制方法

　�。ò耍┱莆蘸喜⒗麧櫛淼膬�(nèi)容、格式和編制方法

　　（九）掌握合并現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、格式和編制方法

　�。ㄊ�）掌握合并所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容、格式和編制方法

　�。ㄊ�一）掌握分部報告的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和編制方法

　�。ㄊ�二）掌握關(guān)聯(lián)方的判斷原則和披露要求

　�。ㄊ�三）熟悉附注的概念和報表重要項目的說明

　　〔 考試內(nèi)容〕

　　第一節(jié) 財務(wù)報表列報的基本要求

　　財務(wù)報表列報應(yīng)遵循如下基本要求：

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)應(yīng)當以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表企業(yè)不應(yīng)以附注披露代替確認和計量。

　　企業(yè)管理層應(yīng)當評價企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的，應(yīng)當在附注中披露導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的影響因素。

　　企業(yè)正式?jīng)Q定或被迫在當期或?qū)⒃谙乱粋�會計期間進行清算或停止營業(yè)的，表明其處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，應(yīng)當采用其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并在附注中聲明財務(wù)報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報、披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因和財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)

　　（二）財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：

　　1.會計準則要求改變財務(wù)報表項目的列報

　　2.企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財務(wù)報表項目的列報能夠提供更可 靠、更相關(guān)的會計信息。

　�。ㄈ�）性質(zhì)或功能不同的項目，應(yīng)當在財務(wù)報表中單獨列報，但不具有重要性的項目除外。性質(zhì)或功能類似的項目，其所屬類別具有重要性的，應(yīng)當按其類別在財務(wù)報表中單獨列報。

　　重要性，是指財務(wù)報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策的，該項目具有重要性。

　　判斷項目的重要性，應(yīng)當考慮該項目的性質(zhì)是否屬于企業(yè)日�；顒拥纫蛩兀慌袛囗椖拷痤~大小的重要性，應(yīng)當通過單項金額占資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤等直接相關(guān)項目金額的比重加以確定。

　�。ㄋ模┴攧�(wù)報表中的資產(chǎn)項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷，但滿足抵銷條件的除外。

　　資產(chǎn)項目按扣除減值準備后的凈額列示，不屬于抵銷。

　　非日�；顒赢a(chǎn)生的損益，以收入扣減費用后的凈額列示，不屬于抵銷。

　�。ㄎ澹┊斊谪攧�(wù)報表的列報，至少應(yīng)當提供所有列報項目上一會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當期財務(wù)報表相關(guān)的說明，但其他會計準則另有規(guī)定的除外。

　　財務(wù)報表項目的列報發(fā)生變更的，應(yīng)當對上期比較數(shù)據(jù)按照當期的列報要求進行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項目金額。對上期比較數(shù)據(jù)進行調(diào)整不切實可行的，應(yīng)當在附注中披露不能調(diào)整的原因。不切實可 行，是指企業(yè)在作出所有合理努力后仍然無法采用某項規(guī)定。

　�。�六）企業(yè)應(yīng)當在財務(wù)報表的顯著位置至少披露下列各項：

　　1.編報企業(yè)的名稱；

　　2.資產(chǎn)負債表日或財務(wù)報表涵蓋的會計期間；

　　3.入民幣金額單位；

　　4.財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的，應(yīng)當子以標明

　�。ㄆ撸┢髽I(yè)至少應(yīng)當按年編制財務(wù)報表。年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當披露年度財務(wù)報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。

　　第二節(jié) 資產(chǎn)負債表

　　一、資產(chǎn)負債表的格式

　　資產(chǎn)和負債應(yīng)當分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債列示。金融企業(yè)的各項資產(chǎn)或負債，按照流動性列示能夠提供可靠且更相關(guān)信息的，可 以按照其流動性順序列示。

　　對于在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債，企業(yè)預(yù)計能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負債表日后一年以上的，應(yīng)當歸類為非流動負債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負債表日后、財務(wù)報告批準報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，該項負債仍應(yīng)歸類為流動負債。

　　企業(yè)在資產(chǎn)負債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導致貸款入可隨時要求清償?shù)呢搨�，�?yīng)當歸類為流動負債。貸款入在資產(chǎn)負債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款入不能要求隨時清償，該項負債應(yīng)當歸類為非流動負債。

　　二、資產(chǎn)負債表的編制

　　企業(yè)應(yīng)以日常會計核算記錄的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進行歸類、整理和匯總，加工成報表項目，形成資產(chǎn)負債表。

　�。ㄒ唬�"年初余額"的填列方法

　　"年初余額"欄內(nèi)各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表"期末余額"欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入本表"年初余額"欄內(nèi)。

　　（二）"期末余額"的填列方法

　　"期末余額"是指某一資產(chǎn)負債表日的數(shù)字，即月末、季末、半年末或年末的數(shù)字。資產(chǎn)負債表各項目"期末余額"的數(shù)據(jù)來源，可以通過以下幾種方式取得：

　　1 .直接根據(jù)總賬科目的余額填列；

　　2 .根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列；

　　3 .根據(jù)有關(guān)明細科目的余額計算填列；

　　4 .根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列；

　　5 .根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列

　　第三節(jié) 利潤表

　　一、利潤表的格式

　　在利潤表中，費用應(yīng)當按照功能分類，分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用和財務(wù)費用等。

　　二、利潤表的編制

　�。ㄒ唬�"本期金額"欄反映各項目的本期實際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容與本年度利潤表不相一致，應(yīng)對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入報表的"上期金額"欄。

　　（二）報表中各項目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。

　　三、每股收益

　　企業(yè)應(yīng)當在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益

　�。ㄒ唬┗�本每股收益

　　企業(yè)應(yīng)當按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算基本每股收益。

　　發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當期新發(fā)行普通股股數(shù)x 已發(fā)行時間÷報告期時間一當期回購普通股股數(shù)x 已回購時間÷報告期時間

　　已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數(shù)計算；在不影響計算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡化的計算方法

　�。ǘ�）稀釋每股收益

　　企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)當分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計算稀釋每股收益。

　　稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股。潛在普通股，是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同，包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認股權(quán)證、股份期權(quán)等。

　　1.計算稀釋每股收益，應(yīng)當根據(jù)下列事項對歸屬于普通股股東的當期凈利潤進行調(diào)整（應(yīng)考慮相關(guān)的所得稅影響）：

　　（l）當期已確認為費用的稀釋性潛在普通股的利息；

　　（2）稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費用。

　　2.計算稀釋每股收益時，當期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當為計算基本每股收益時普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和

　　3.計算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)時，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當假設(shè)在當期期初轉(zhuǎn)換；當期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。

　　4.認股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價格低于當期普通股平均市場價格時，應(yīng)當考慮其稀釋性計算稀釋每股收益時，增加的普通股股數(shù)按下列公式計算：增加的普通股股數(shù)＝擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)一行權(quán)價格

　　x 擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)÷當期普通股平均市場價格

　　5.稀釋性潛在普通股應(yīng)當按照其稀釋程度從大到小的順序計入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達到最小值。

　�。ㄈ�）每股收益的列報

　　發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量因派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股而增加或因并股而減少，但不影響所有者權(quán)益金額的，應(yīng)當按調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間的，應(yīng)當以調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。

　　按照企業(yè)會計準則的規(guī)定對以前年度損益進行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當重新計算各列報期間的每股收益。

　　企業(yè)應(yīng)當在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益，并在附注中披露下列相關(guān)信息：

　　1.基本每股收益和稀釋每股收益分子、分母的計算過程；

　　2.列報期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股；

　　3.在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間，企業(yè)發(fā)行在外普通股或潛在普通股股數(shù)發(fā)生重大變化的情況。

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