1 [單選題] 會(huì)計(jì)核算時(shí)將以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)視為企業(yè)的自有資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理所反映的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是( )。
A.實(shí)質(zhì)重于形式
B.謹(jǐn)慎性
C.相關(guān)性
D.及時(shí)性
【參考答案】A
【試題解析】：對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，從法律形式上，該資產(chǎn)屬于出租人的資產(chǎn);從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上，承租人對(duì)該資產(chǎn)能夠?qū)嵤┛刂�，所以承租人將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的自有資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式。
2 [單選題] 2014年1月1日，甲公司為建造一項(xiàng)公共設(shè)施向銀行貸款2000萬(wàn)元，期限2年，年利率6%。當(dāng)年l2月31日，甲公司向當(dāng)?shù)卣暾?qǐng)財(cái)政貼息。經(jīng)審 核，當(dāng)?shù)卣凑諏?shí)際貸款額給予甲公司年利率3%的財(cái)政貼息，共計(jì)120萬(wàn)元，分兩次支付。2015年1月10日，第一筆資金52萬(wàn)元到賬。2015年8 月31日工程完工，第二筆資金68萬(wàn)元到賬，該工程預(yù)計(jì)使用壽命為10年。甲公司2015年因該項(xiàng)政府補(bǔ)助確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入為( )萬(wàn)元。
A.120
B.8
C.4
D.1.73
【參考答案】C
【參考解析】
甲公司2015年因該項(xiàng)政府補(bǔ)助確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入=120/10×4/12=4(萬(wàn)元)。
3 [判斷題] 債務(wù)重組中，只要存在或有應(yīng)付條件，債務(wù)人就應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 ( )
A.√
B.×
【參考答案】錯(cuò)
【參考解析】
存在或有應(yīng)付條件，且滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，才應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
4 [判斷題] 如果由于子公司的少數(shù)股東對(duì)子公司進(jìn)行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋，母公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的股權(quán)比例計(jì)算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例 計(jì)算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入。 ( )
A.√
B.×
【參考答案】錯(cuò)
【參考解析】
如果由于子公司的少數(shù)股東對(duì)子公司進(jìn)行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋，母公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的股權(quán)比例計(jì)算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計(jì)算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之問的差額計(jì)入資本公積(資本/股本溢價(jià))，資本公積(資本/股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益。
5 [單選題] 2015年6月30日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，合同規(guī)定甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為1年，年租金為200萬(wàn)元。當(dāng)日，出租辦公樓的公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，其賬面價(jià)值為5500萬(wàn)元。2015年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為9000萬(wàn)元。2016年6月30日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對(duì)外出售，取得價(jià)款9500萬(wàn)元。甲公司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不考慮其他因素。上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司2016年度營(yíng)業(yè)成本的影響金額是( )萬(wàn)元。
A.9500
B.9000
C.5500
D.6500
【參考答案】C
【試題解析】：處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將賬面價(jià)值9000萬(wàn)元計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本的借方，將自用辦公樓轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)計(jì)入其他綜合收益的金額2500萬(wàn)元(8000-5500)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本的貸方，將持有期間公允價(jià)值變動(dòng)損益1000萬(wàn)元(9000-8000)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本的貸方。上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司2016年度營(yíng)業(yè)成本的影響金額=9000-2500-1000=5500(萬(wàn)元)。
6 [多選題] 下列損失項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出的有( )。
A.建造過程中的在建工程項(xiàng)目發(fā)生某一單項(xiàng)工程毀損損失
B.行政罰款支出
C.出售固定資產(chǎn)的凈損失
D.經(jīng)批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)盤虧凈損失
【參考答案】B,C,D
【參考解析】
正常原因造成的單項(xiàng)或單位工程發(fā)生報(bào)廢或毀損，其凈損失應(yīng)計(jì)人繼續(xù)施工的工程成 本。非正常原因造成的，應(yīng)計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出中。
7 [單選題] 2016年4月，甲公司擬為處于研究階段的項(xiàng)目購(gòu)置一臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備。根據(jù)國(guó)家政策，甲公司向有關(guān)部門提出補(bǔ)助500萬(wàn)元的申請(qǐng)。2016年6月，政府批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)并撥付500萬(wàn)元，該款項(xiàng)于2016年6月30日到賬。2016年6月5日，甲公司購(gòu)入該實(shí)驗(yàn)設(shè)備并投入使用，實(shí)際支付價(jià)款900萬(wàn)元(不含增值稅額)。 甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。不考慮其他因素，甲公司因購(gòu)入和使用該臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備對(duì)2016年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額為( )萬(wàn)元。
A.-40
B.-80
C.-180
D.-90
【參考答案】D
【參考解析】
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)的遞延收益攤銷時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。甲公司因購(gòu)入和使用該臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備對(duì)2016年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額=-900/5×6/12=-90(萬(wàn)元)。
8 [判斷題] 企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的不含稅價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額的差額，作為無(wú)形資產(chǎn)處置損益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。 ()
A.√
B.×
【參考答案】錯(cuò)
【參考解析】
應(yīng)是將取得的價(jià)款扣除該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外 收支。
9 [判斷題] 年度終了，事業(yè)單位依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入并增記財(cái)政應(yīng)返還額度;下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，作沖減財(cái)政應(yīng)返還額度的會(huì)計(jì)處理。( )
A.√
B.×
【參考答案】錯(cuò)
【參考解析】
年度終了，事業(yè)單位依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收人并增記財(cái)政應(yīng)返還額度;下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，事業(yè)單位在發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，作沖減財(cái)政應(yīng)返還額度的會(huì)計(jì)處理。
10 [簡(jiǎn)答題]
乙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“乙公司”)為華東地區(qū)的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙公司2013年至2016年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2013年12月1日，乙公司購(gòu)入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線售價(jià)為1170萬(wàn)元，增值稅稅額為198.9萬(wàn)元;發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)2.5萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。
(2)2013年12月1日，乙公司開始以自營(yíng)方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實(shí)際成本為11.7萬(wàn)元，發(fā)生安裝工人工資5萬(wàn)元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)，該原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
(3)2013年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為13.2萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。
(4)2014年12月31日，乙公司在對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。
乙公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線在未來(lái)5年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~分別為100萬(wàn)元、150萬(wàn)元、200萬(wàn)元、300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)2019年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量?jī)纛~合計(jì)為200萬(wàn)元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：
1年 2年 3年 4年 5年
5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835
該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為782萬(wàn)元。
(5)2015年1月1日，該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為12.56萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。
(6)2015年6月30日，乙公司采用出包方式對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價(jià)款122.14萬(wàn)元。
(7)2015年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為10.2萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2015年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。
(8)2016年4月30日，乙公司與丁公司達(dá)成協(xié)議，以該生產(chǎn)線抵償所欠丁公司貨款1000萬(wàn)元。乙公司開出增值稅專用發(fā)票上注明的該生產(chǎn)線售價(jià)為800萬(wàn)元，增值稅稅額為136萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司與丁公司辦理完畢財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)。
假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，要求：
(1)編制2013年12月1日購(gòu)入該生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制2013年12月安裝該生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制2013年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算2014年度該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額。
(5)計(jì)算2014年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。
(6)計(jì)算2014年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
(7)計(jì)算2015年度該生產(chǎn)線改良前計(jì)提的折舊額。
(8)編制2015年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
(9)計(jì)算2015年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本。
(10)計(jì)算2015年度該生產(chǎn)線改良后計(jì)提的折舊額。
(11)編制2016年4月30日該生產(chǎn)線抵償債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(答案中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，必須寫出其相應(yīng)的明細(xì)科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
【參考解析】
(1)
借：在建工程 1172.5
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 198.9
貸：銀行存款 1371.4
(2)
借：在建工程 16.7
貸：原材料 11.7
應(yīng)付職工薪酬 5
(3)
借：固定資產(chǎn) 1189.2
貸：在建工程 1189.2
(4)2014年該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提折舊額=(1189.2-13.2)÷6=196(萬(wàn)元)。
(5)該生產(chǎn)線的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=100×0.9524+150×0.9070+200 × 0.8638+300 ×0.8227+200×0.7835=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7=807.56(萬(wàn)元)。
而該生產(chǎn)線公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為782萬(wàn)元，可回收金額為兩者中的較高者，所以該生產(chǎn)線可收回金額為807.56萬(wàn)元。
(6)2014年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值=1189.2-196=993.2(萬(wàn)元)
大于其可回收金額，故應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=993.2-807.56=185.64(萬(wàn)元)。
借：資產(chǎn)減值損失 185.64
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 185.64
(7)2015年改良前該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額=(807.56-12.56)÷5×6/12=79.5(萬(wàn)元)。
(8)
借：在建工程 728.06
累計(jì)折舊 275.5
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 185.64
貸：固定資產(chǎn) 1189.2
(9)改良后，生產(chǎn)線入賬價(jià)值=728.06+122.14=850.2(萬(wàn)元)。
(10)2015年改良后該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提折舊額=(850.2-10.2)÷8×4/12=35(萬(wàn)元)。
(11)2016年4月30日該生產(chǎn)線賬面價(jià)值=850.2-35 ×2=780.2(萬(wàn)元)。
借：固定資產(chǎn)清理 780.2
累計(jì)折舊 70
貸：固定資產(chǎn) 850.2
借：應(yīng)付賬款 1000
貸：固定資產(chǎn)清理 800
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 136
營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 64
借：固定資產(chǎn)清理 19.8
貸：營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 19.8
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