1 [多選題] 企業(yè)期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，下列各項(xiàng)應(yīng)列示各項(xiàng)應(yīng)列示在“存貨”項(xiàng)目中的有( )。
A.施工企業(yè)“工程施工”項(xiàng)目大于“工程結(jié)算”項(xiàng)目的金額
B.發(fā)出商品
C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購(gòu)人的用于建造商品房的土地使用權(quán)
D.約定未來購(gòu)入的商品
【參考答案】A,B,C
【參考解析】
約定未來購(gòu)人的商品，不是企業(yè)擁有或控制的資源，不符合資產(chǎn)的定義，不作為購(gòu)入方的存貨。
2 [簡(jiǎn)答題]
甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)為上海證券交易所上市公司，所得稅根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第18號(hào)一所得稅》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算，適用的所得稅稅率為25%。2015年第四季度，甲公司發(fā)生的與所得稅核算相關(guān)的事項(xiàng)及其處理結(jié)果如下：
(1)2015年10月213，甲公司支付3000萬元從證券市場(chǎng)購(gòu)入一部分股票，占發(fā)行股票方有表決權(quán)資本的2%，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2015年12月31日，該股票的市價(jià)為3200萬元，甲公司確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債50萬元 (200×25%)，同時(shí)計(jì)入了當(dāng)期損益。
(2)甲公司于2013年12月購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備，原值600萬元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按照直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折f日方法與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。2015年末由于技術(shù)進(jìn)步，該設(shè)備出現(xiàn)了減值的跡象，經(jīng)測(cè)試，其可收回金額為420萬元，甲公司在2015年末計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60萬元(此前未計(jì)提減值)。甲公司確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)15萬元(60×25%)。
(3)甲公司2015年10月10日開始一項(xiàng)新產(chǎn)品研發(fā)工作，第四季度發(fā)生研發(fā)支出300萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段符合資本化條件發(fā)生的支出為l00萬元，該研究工作年末尚未完成。按照稅法規(guī)定，新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用中費(fèi)用化部分可以按l50%稅前扣除，形成無形資產(chǎn)部分在攤銷時(shí)可以按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。甲公司未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。
(4)12月1日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，向乙公司銷售一批商品。合同規(guī)定，商品的銷售價(jià)格為500萬元(包括安裝費(fèi)用);甲公司負(fù)責(zé)商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，甲公司發(fā)出商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品銷售價(jià)格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項(xiàng)已收到并存人銀行。該批商品的實(shí)際成本為350萬元。至12月3113，甲公司的安裝工作尚未完成，按稅法規(guī)定，當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)應(yīng)稅收入。甲公司確認(rèn)發(fā)出商品350萬元，未進(jìn)行所得稅的處理。
(5)甲公司2015年l2月接到物價(jià)管理部門的處罰通知，因違反價(jià)格管理規(guī)定，要求支付罰款100萬元。甲公司已計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出l00萬元，同時(shí)確認(rèn)了其他應(yīng)付款l00萬元，至2015年末該罰款尚未支付。按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許在稅前扣除。根據(jù)甲公司目前財(cái)務(wù)狀況和未來發(fā)展前景，預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債25萬元(100×25%)。
要求：
分析、判斷甲公司上述事項(xiàng)(1)～(5)是否形成暫時(shí)性差異，其遞延所得稅會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說明理由;如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理。
【參考解析】
(1)事項(xiàng)1處理不正確。
正確處理：甲公司確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。
理由：資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為3000萬元，因資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬元。依據(jù)遞延所得稅的計(jì)量規(guī)定，甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=200x25%=50(萬元)，同時(shí)計(jì)入其他綜合收益。
(2)事項(xiàng)2處理正確。
理由：資產(chǎn)的賬面價(jià)值為420萬元(600—600÷10×2—60)，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為480萬元(600—600÷10×2)，因資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異60萬元。依據(jù)遞延所得稅的計(jì)量規(guī)定，甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=60X25%=l5(萬元)。
(3)事項(xiàng)3處理正確。
理由：對(duì)于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出(如“三新”技術(shù)開發(fā))，在形成無形資產(chǎn)時(shí)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，而稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的l50%攤銷，則其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會(huì)計(jì)人賬價(jià)值的基礎(chǔ)上加計(jì)50%，因而會(huì)產(chǎn)生賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時(shí)的差異，但該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，所以按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。
(4)事項(xiàng)4處理不正確。
正確的處理：應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)l25萬元，遞延所得稅負(fù)債87.5萬元。
理由：該事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理上不符合收入確認(rèn)條件，不確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，不納稅。按照稅法規(guī)定要納稅，會(huì)計(jì)處理和稅法上處理不一致，形成暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。
預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為500萬元，而計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬元，負(fù)債的賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，所以應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=500×25%=125(萬元)。
發(fā)出商品的賬面價(jià)值為350萬元，而計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬元，資產(chǎn)的賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ).產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，所以應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=350X25%=87.5(萬元)。
(5)事項(xiàng)5處理不正確。
正確處理：不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
理由：負(fù)債的賬面價(jià)值為100萬元;因按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許稅前扣除，與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的支出在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除的金額為0，其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值100萬元-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額O=100(萬元)。
因此，該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值l00萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)l00萬元相等，不形成暫時(shí)性差異，所以甲公司不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
【解析】第(3)4、問，對(duì)于研發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)又不影響應(yīng)納稅所得額針對(duì)的是初始確認(rèn)，確認(rèn)時(shí)的賬務(wù)處理是：
借：無形資產(chǎn)
貸：研發(fā)支出
從分錄看，確認(rèn)該資產(chǎn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，此時(shí)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
其他小問不再解釋。
3 [多選題] 甲公司為國(guó)有大型企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%。于2015年1月1日開始對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更：(1)2015年1月1日對(duì)某棟以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式。該辦公樓2015年年初賬面價(jià)值為10000萬元。，未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為20000萬元。(2)管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由l0年改為8年。甲公司管理用固定資產(chǎn)原折舊額為每年l00萬元(與稅法規(guī)定相同)，2015年計(jì)提的折舊額為300萬元。假設(shè)變更日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。下列關(guān)于甲公司的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.變更日對(duì)出租辦公樓調(diào)增其賬面價(jià)值10000萬元
B.變更日對(duì)出租辦公樓應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2500萬元
C.將2015年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊200萬元計(jì)入當(dāng)年度損益
D.管理用固定資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債50萬元
【參考答案】A,B,C
【參考解析】
選項(xiàng)A。變更日應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)投資性房地產(chǎn)，對(duì)出租辦公樓調(diào)增其賬面價(jià)值lOOOO萬元(20000--10000);選項(xiàng)B，變更后，投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為20000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為10000萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異10000萬元，所以應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=10000×2500一2500(萬元);將2015年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊200萬元計(jì)人當(dāng)年度損益，2015年度對(duì)于會(huì)計(jì)上比稅法上多計(jì)提的折舊額應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額=200×25%=50(萬元)，選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D不正確。
4 [判斷題] 除了法律或者會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求外，企業(yè)不得自行變更會(huì)計(jì)政策。 ()
A.√
B.×
【參考答案】錯(cuò)
【參考解析】
除了法律或者會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求外，變更會(huì)計(jì)政策以后，能夠使所提供的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)的.也可以變更會(huì)計(jì)政策。
5 [多選題] 企業(yè)判斷融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)中，下列表述中正確的有()。
A.在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，判斷為融資租賃
B.承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的買價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，判斷為融資租賃
C.當(dāng)在開始此次租賃前其已使用年限÷該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限≥75%，同時(shí)租賃期÷租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限≥75%時(shí)，判斷為融資租賃
D.當(dāng)在開始此次租賃前其已使用年限÷該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限<75%，同時(shí)租賃期÷租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限≥75%時(shí)，判斷為融資租賃
【參考答案】A,B,D
【參考解析】
選項(xiàng)C，租賃期÷租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限≥75%，當(dāng)在開始此次租賃前其已使用年限÷該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限≥ 75%，無法用此方法判定是否為融資租賃。
6 [多選題] 下列各項(xiàng)中屬于會(huì)計(jì)政策變更的有( )。
A.按新的控制定義調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍
B.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂要求將不具有控制、共同控制和重大影響的權(quán)益性投資由長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)
C.因車流量不均衡，將高速公路收費(fèi)權(quán)的攤銷方法由年限平均法改為車流量法
D.因處置部分股權(quán)投資喪失了對(duì)子公司的控制導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法由成本法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法
【參考答案】A,B
【參考解析】
會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。滿足下列條件之一的，可以變更會(huì)計(jì)政策：(1)法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。(2)會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。選項(xiàng)A和B均滿足條件(1)，屬于會(huì)計(jì)政策變更;選項(xiàng)C，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更;選項(xiàng)D，屬于本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。
7 [多選題] 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，影響換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的因素有( )。
A.換出資產(chǎn)的賬面余額
B.換出資產(chǎn)的公允價(jià)值
C.換入資產(chǎn)的公允價(jià)值
D.換出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備
【參考答案】A,D
【參考解析】
非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且不涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，與換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均無關(guān)，選項(xiàng)B和C不正確;換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面余額一換出資產(chǎn)已計(jì)提的累計(jì)折舊或攤銷一換出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，選項(xiàng)A和D正確。
8 [判斷題] 在企業(yè)不提供資金的情況下，境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量難以償還其現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期債務(wù)的，境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。( )
A.√
B.×
【參考答案】對(duì)
9 [判斷題] 按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一收入》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣應(yīng)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。( )
A.√
B.×
【參考答案】錯(cuò)
【參考解析】
企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
10 [判斷題] 公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在交易日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。( )
A.√
B.×
【參考答案】錯(cuò)
【參考解析】
應(yīng)當(dāng)是計(jì)量日，不是交易日。
會(huì)計(jì)職稱題庫【手機(jī)題庫下載】 | 微信搜索"考試吧會(huì)計(jì)職稱"
| 初級(jí)QQ群： | 中級(jí)QQ群： |
|---|
相關(guān)推薦：
下載會(huì)計(jì)職稱萬題庫 免費(fèi)看直播課 現(xiàn)在開始備考
2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《各科目》預(yù)習(xí)方法匯總
下載
