08中級職稱《中級會計實務》預習講義十四章匯總

　　(一)應納稅暫時性差異

　　應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。

　　例：A企業(yè)向B企業(yè)投資，占B企業(yè)有表決權資本的20%，對B有重大影響，A對B的長期股權投資采用權益法，

　　假如B有凈利潤10萬元，A確認長期股權投資

　　借：長期股權投資 20000

　　貸：投資收益 20000

　　假如：受資企業(yè)B的稅率為0

　　投資企業(yè)A的稅率為33%

　　則，股利分配給A時，A要補交33%的稅金

　　在未來收回這一筆資金時將產生的應稅金額為20000*33%

　　產生應納稅暫時性差異

　　形成遞延所得稅負債

　　應納稅暫時性差異通常表現為：資產賬面價值大于資產計稅基礎

　　另外一種(較少見)：負債的賬面價值小于負債的計稅基礎

　　(二)可抵扣暫時性差異

　　可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。

　　如前例中，存貨的賬面價值為80萬元(賬面余額100萬-減值準備20萬)

　　但資產的計稅基礎仍為100萬元

　　現在形成的暫時性差異，以后會導致可抵扣的金額。

　　本期計提20萬跌價準備，計入資產減值損失，則會計利潤會減少。而稅法規(guī)定現在要正常納稅。

　　企業(yè)現在納稅，以后在收回資產過程中或償還債務過程中計算應納稅所得額時就可以抵扣20萬。

　　這種暫時性差異稱為可抵扣暫時性差異。

　　小結：現在納稅以后可抵扣→ 可抵扣暫時性差異→ 遞延所得稅資產

　　現在未納以后要納稅→ 應納稅暫時性差異→ 遞延所得稅負債

　　可抵扣暫時性差異一般分兩類

　　1.資產的賬面價值小于其計稅基礎

　　如：資產的賬面價值為80萬，資產得計稅基礎為100萬

　　2.負債的賬面價值大于其計稅基礎，

　　如：銷售產品的保修費用問題

　　銷售時計入了銷售費用和預計負債，負債的賬面價值為10萬，而負債的計稅基礎為0 ，這就形成了差異。即負債的賬面價值大于其計稅基礎。

　　總結思路：

　　所得稅費用的計算：

　　當期所得稅(稅法規(guī)定)=應納稅所得額*使用稅率

　　所得稅費用(會計上)=當期所得稅±遞延所得稅

　　賬務處理：

　　借：所得稅費用

　　遞延所得稅資產 (增加)

　　遞延所得稅負債 (減少)

　　貸：應交稅費——應交所得稅

　　遞延所得稅負債 (增加)

　　遞延所得稅資產 (減少)

　　07年考題：

　　2. 甲上市公司于2007年1月設立，采用資產負債表債務法核算所得稅費用，適用的所得稅稅率為33%。該公司2007年利潤總額為6 000萬元，當年發(fā)生的交易或事項中，會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下：

　　(1)2007年12月31日，甲公司應收賬款余額為5 000萬元，對該應收賬款計提了500萬元壞賬準備。稅法規(guī)定，企業(yè)按照應收賬款期末余額的5‰計提的壞賬準備允許稅前扣除，除已稅前扣除的壞賬準備外，應收款項發(fā)生實質性損失時允許稅前扣除。

　　(2)按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的X產品提供3年免費售后服務。甲公司2007年銷售的X產品預計在售后服務期間將發(fā)生的費用為400萬元，已計入當期損益。稅法規(guī)定，與產品售后服務相關的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。甲公司2007年沒有發(fā)生售后服務支出。

　　(3)甲公司2007年以4 000萬元取得一項到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算。該投資實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確認利息收入，當年確認國債利息收入200萬元，計入持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。

　　(4)2007年12月31日，甲公司Y產品在賬面余額為2 600萬元，根據市場情況對Y產品計提跌價準備400萬元，計入當期損益，稅法規(guī)定，該類資產在發(fā)生實質性損失時允許稅前扣除。

　　(5)2007年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產核算，取得成本為2 000萬元;2007年12月31日該基金的公允價值為4 100萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當期損益，持有期間基金未進行分配。稅法規(guī)定，該類資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。

　　其他相關資料：

　　(1)假定預期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。

　　(2)甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額以抵扣可抵扣暫時性差異。

　　要求：

　　(1)確定甲公司上述交易或事項中資產、負債在2007年12月31日的計稅基礎，同時比較其賬面價值與計稅基礎，計算所產生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。

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