作業(yè)成本管理(2)

　　【考情分析】

　　考頻星級：★★

　　歷年真題涉及：2012年判斷題，2011年單選題

　　【高頻考點】：作業(yè)成本管理

　　(三)作業(yè)成本計算法的成本計算

　　根據作業(yè)成本計算法“作業(yè)耗用資源，產品耗用作業(yè)”的基本指導思想，產品成本計算過程可以分為兩個階段：第一階段，識別作業(yè)，根據作業(yè)消耗資源的方式，將作業(yè)執(zhí)行中耗費的資源分派(追溯和間接分配)到作業(yè)，計算作業(yè)的成本。第二階段，根據產品所消耗的成本動因，將第一階段計算的作業(yè)成本分派(追溯和間接分配)到各有關成本對象。

　　傳統(tǒng)的成本計算方法也是分兩步進行，但成中心最按部門建立的。第一步除了把直接成本追溯到產品以外，還要把不同性質的各種費用按照部門歸集在一起;第二步是以產量為基礎，將間接費用分配到各產品。在傳統(tǒng)成本計算法下，間接成本的分配路徑是“資源一部門一產品”。作業(yè)成本計算法下，成本計算的第一階段除了把直接成本追溯到產品以外，還要將各項間接費用分配到各有關作業(yè)，并把作業(yè)看成是按照產品生產需求重新組合的“資源”;第二階段按照作業(yè)消耗與產品之間不同的因果關系，將作業(yè)成本分配到產品。因此，作業(yè)成本法下間接成本的分配路徑是“資源一作業(yè)一產品”。

　　作業(yè)成本計算法的具體步驟為：

　　1.設立資源庫，并歸集資源庫價值

　　企業(yè)在生產產品或提供勞務過程中會消耗各種資源，如貨幣資金、原材料、人力、動力、廠房設備等。企業(yè)首先應為各類資源設置相應的資源庫，并對一定期間內耗費的各種資源價值進行計量，將計量結果歸入各資源庫中。

　　2.確認主要作業(yè)，并設立相應的作業(yè)中心

　　在進行作業(yè)確認時，理論上要求將有關費用劃分得越細越好，但基于成本效益的考慮，一般按重要性和同質性的要求進行作業(yè)劃分，納入同一個作業(yè)組。納入同一個作業(yè)組的作業(yè)應具備兩個條件：一是屬于同一類作業(yè);二是對于不同產品來說，有著大致相同的消耗比率。

　　3.確定資源動因，并將各資源庫匯集的價值分派到各作業(yè)中心

　　資源動因是把資源庫價值分派到各作業(yè)中心的依據。首先，企業(yè)應根據不同的資源，選擇合適的資源動因。其次，按照相應的資源動因，分別分配到該作業(yè)中心，匯總后就會得到該作業(yè)的作業(yè)成本。如果某項作業(yè)所消耗的資源具有專屬性，那么該作業(yè)所消耗的資源部分的價值可直接計入到該作業(yè)的作業(yè)中心。

　　4.選擇作業(yè)動因，并確定各作業(yè)成本的成本動因分配率

　　影響企業(yè)成本的因素有很多，但并非所有這些因素都要被確定為成本動因。在每個環(huán)節(jié)中，成本動因的數量不能太多，也不能太少，必須要選定一個比較適當的成本動因數量，使這些成本動因能充分合理地成為間接資源成本的分配基礎。一般來說，成本動因的選擇由企業(yè)工程技術人員、成本會計師等組成的專門小組討論確定。選擇成本動因時，要確保作業(yè)消耗量與成本動因消耗量相關，綜合權衡收益與成本，并考慮確認成本動因后的行為結果。

　　當各作業(yè)中心己經建立，成本動因已經選定后，就可以將各作業(yè)成本除以成本動因單位數，計算出以成本動因為單位的分配率。作業(yè)成本分配率可以分為實際作業(yè)成本分配率和預算作業(yè)成本分配率兩種形式。

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