敏感系數(shù)的計算

敏感系數(shù)=利潤變動百分比/因素變動百分比

敏感與非敏感因素的區(qū)分

如有些因素雖然只發(fā)生了較小的變動，卻導(dǎo)致利潤很大的變動，利潤對這類因素的變化十分敏感，稱這些因素為敏感因素；與此相反，有些因素雖然變動幅度很大，卻有可能只對利潤產(chǎn)生較小的影響，稱之為不敏感因素。

敏感系數(shù)的相關(guān)結(jié)論

第一，某一因素的敏感系數(shù)為負(fù)號，表明該因素的變動與利潤的變動為反向關(guān)系；反之亦然；

第二，單價的敏感系數(shù)一般應(yīng)該是最大的；

第三，在不虧損狀態(tài)下，敏感系數(shù)最小的因素，不是單位變動成本就是固定成本。

差異類型

差異計算

差異的責(zé)任界定

直接材料成本差異

總差異

實際產(chǎn)量下材料實際總成本-實際產(chǎn)量下的材料標(biāo)準(zhǔn)總成本

=（實際產(chǎn)量下實際用量-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價格+（實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）×實際產(chǎn)量下實際用量

=直接材料用量差異+直接材料價格差異

材料用量差異

（實際產(chǎn)量下實際用量-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價格

其主要責(zé)任應(yīng)由生產(chǎn)部門承擔(dān)。

材料價格差異

實際產(chǎn)量下實際用量×（實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）

其主要責(zé)任應(yīng)由材料采購部門承擔(dān)。

直

接

人

工

成

本

差

異

總差異

實際產(chǎn)量下的人工實際成本-實際產(chǎn)量下的人工標(biāo)準(zhǔn)成本

=（實際產(chǎn)量下實際人工工時-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率

+（實際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實際產(chǎn)量下實際人工工時

=直接人工效率差異+直接人工工資率差異

人工效率差異

（實際產(chǎn)量下實際工時-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率

其主要責(zé)任應(yīng)由生產(chǎn)部門承擔(dān)。

工資率差異

實際產(chǎn)量下實際工時×（實際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）

一般而言，該種差異的責(zé)任不在生產(chǎn)部門，勞動人事部門更應(yīng)對其承擔(dān)責(zé)任。

變動制造費用成本差 異

總差異

實際產(chǎn)量下實際變動制造費用-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用

=（實際產(chǎn)量下實際工時-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)分配率+（實際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實際產(chǎn)量下實際工時

=變動制造費用效率差異+變動制造費用耗費差異

效率差異

（實際產(chǎn)量下實際工時-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)分配率

效率差異的形成原因與人工效率差異相同。

耗費差異

實際產(chǎn)量下實際工時×（實際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率）

耗費差異是部門經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動制造費用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)。

固定制造費用差異

兩差異分 析法

兩差異法，是將固定制造費用差異分為耗費差異和能量差異。
耗費差異=實際固定制造費用-預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用

=實際固定制造費用-預(yù)算產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率
能量差異=預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用
=（預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)分配率

三差異分析法

三差異分析法，是將固定制造費用成本差異分為耗費差異、效率差異和產(chǎn)量差異三部分。
耗費差異的計算與兩差異法相同。不同的是要將二差異法中的“能量差異”進(jìn)一步分為兩部分：一部分是實際產(chǎn)量下實際工時未達(dá)到預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時而形成的產(chǎn)量差異；另一部分是實際產(chǎn)量下實際工時脫離實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時而形成的效率差異。其計算公式如下：

產(chǎn)量差異=（預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時-實際產(chǎn)量下實際工時）×標(biāo)準(zhǔn)分配率

效率差異=（實際產(chǎn)量下實際工時-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)分配率