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　　第四章　流轉(zhuǎn)稅法律制度

　　1.如何判斷題目所說(shuō)的銷售收入是否是含稅收入?

　　眾多初學(xué)稅法的人都對(duì)此有疑問(wèn)。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)該從以下三個(gè)方面來(lái)判斷：

　　(1)題目是否有明確提示

　　某些題目中對(duì)于價(jià)款中是否包括增值稅有很明確的說(shuō)明，其中有可能是按照每筆業(yè)務(wù)來(lái)給出的，也可能在題目前面或者后面統(tǒng)一給出，例如：題目中說(shuō)“以上價(jià)格均為不含稅價(jià)格�！钡枰⒁獾氖�，對(duì)于價(jià)外收入，一律都按照含稅收入來(lái)處理。

　　(2)發(fā)票類型

　　如果題目中給出條件是開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，則注明的價(jià)款中就不包括增值稅，如果開(kāi)具普通發(fā)票，又給出發(fā)票上的金額，則這個(gè)金額應(yīng)該是含稅的，在計(jì)算增值稅的時(shí)候應(yīng)該換算成不含稅價(jià)，再乘以增值稅稅率來(lái)計(jì)算應(yīng)該繳納的增值稅稅額。 中 華 考 試 網(wǎng)

　　(3)納稅人種類

　　一般納稅人的銷售價(jià)格一般為不含稅價(jià)格;而小規(guī)模納稅人的銷售價(jià)格一般為含稅價(jià)格。

　　2.為什么將外購(gòu)貨物用于投資、分配給股東或者投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人視同銷售;而外購(gòu)貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣?

　　因?yàn)閷⑼赓?gòu)的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)實(shí)質(zhì)是將外購(gòu)貨物用于了消費(fèi)，已經(jīng)退出了商品的流通領(lǐng)域，不能再產(chǎn)生增值，所以其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。而將外購(gòu)貨物用于投資、分配給股東或者投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人則沒(méi)有退出商品流通，存在增值的可能，所以需要按照視同銷售業(yè)務(wù)來(lái)處理，計(jì)算繳納增值稅。

　　3.一非獨(dú)立核算企業(yè)隸屬于某建筑安裝公司，其生產(chǎn)的水泥預(yù)制板全部用于本企業(yè)的建筑工程。請(qǐng)問(wèn)：該行為是否屬于視同銷售，繳納增值稅?

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào))的規(guī)定：基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件，其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對(duì)其在現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。

　　因此，此處需要區(qū)分兩種情況：一是非獨(dú)立核算的企業(yè)是在車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制板，應(yīng)當(dāng)在移送使用時(shí)繳納增值稅;二是非獨(dú)立核算的企業(yè)是在建筑安裝工程現(xiàn)場(chǎng)制造水泥預(yù)制板的，不用繳納增值稅。具體是否要繳納增值稅，應(yīng)由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。

　　4.為什么外購(gòu)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)費(fèi)、購(gòu)買或者銷售免稅貨物所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;而購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)可以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?

　　一般而言，如果貨物本身的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，該貨物的運(yùn)費(fèi)就可以抵扣。對(duì)于外購(gòu)的固定資產(chǎn)或者銷售免稅貨物，由于其本身的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因此外購(gòu)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)費(fèi)也不得抵扣;對(duì)于購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，由于免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按照規(guī)定的扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)就可以抵扣。

　　5.一般納稅人和小規(guī)模納稅人的具體含義什么?

　　一般納稅人和小規(guī)模納稅人是在涉及增值稅時(shí)根據(jù)企業(yè)年銷售額，由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的。工業(yè)企業(yè)年銷售額在100萬(wàn)元以上、商業(yè)企業(yè)年銷售額在180萬(wàn)元以上可以核定為一般納稅人;如果工業(yè)企業(yè)年銷售額30萬(wàn)以上100萬(wàn)以下，但財(cái)務(wù)制度健全、會(huì)計(jì)賬目清楚，也可以認(rèn)定為一般納稅人。一般納稅人可以購(gòu)買增值稅專用發(fā)票，按17%計(jì)算銷項(xiàng)稅額和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。工業(yè)企業(yè)年銷售額在100萬(wàn)元以下(除上述財(cái)務(wù)制度健全、會(huì)計(jì)賬目清楚的情況)、商業(yè)企業(yè)年銷售額在180萬(wàn)元以下的且無(wú)論其會(huì)計(jì)核算是否健全，都核定為小規(guī)模納稅人，不能購(gòu)買增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，只能按簡(jiǎn)易征收率(商業(yè)4%、商業(yè)以外6%)計(jì)算繳納增值稅。

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