七、個人公益性捐贈支出的扣除

　　(一)基本規(guī)定——限額扣除法

　　對個人將其所得通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　(二)列舉項目——全額扣除法

　　個人通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)進行的下列公益救濟性捐贈支出，在計算繳納個人所得稅時，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除【★2011年、2010年多選題命題點】：

　　1.向紅十字事業(yè)的捐贈;

　　2.向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈;

　　3.向公益性青少年活動場所(其中包括新建)的捐贈;

　　4.向汶川地震災(zāi)區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年個人所得稅前全額扣除。

　　(三)個人的所得(不含偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得)用于對非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高校研究新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費的資助，可以全額在下月(工資、薪金所得)或下次(按次計征的所得)或當(dāng)年(按年計征的所得)計征個人所得稅時，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　八、每次收入的確定

　　1.勞務(wù)報酬所得：屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次;屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

　　2.稿酬所得：以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。具體又可細(xì)分為：

　　(1)同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計征個人所得稅;

　　(2)同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次;

　　(3)同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅;

　　(4)同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計算為一次;

　　(5)同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。

　　3.特許權(quán)使用費所得：以一項特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。

　　4.財產(chǎn)租賃所得：以一個月內(nèi)取得的收人為一次。

　　5.利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時取得的收人為一次。

　　6.偶然所得和其他所得：以每次收入為一次。

　　九、個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

　　(一)應(yīng)納稅額的一般計算【★2009年計算題命題點】

　　表4.8 各稅目應(yīng)納稅額的計算表

　　【例題2·計算題】中國公民鄭某2011年10月份月工資4000元。計算鄭某2011年應(yīng)繳納個人所得稅。

　　【答案】公民鄭某2011年10月份應(yīng)當(dāng)繳納的個人所得稅=(4000-3500)×3%=15(元)

　　【例題3·計算題】某作家寫作一本書出版，取得稿酬40000元。計算其應(yīng)納個人所得稅。

　　【答案】該作家應(yīng)納個人所得稅=40000×(1-20%)×20%×(1-30%)=4480(元)

　　(二)關(guān)于“工資、薪金所得”稅額計算的注意事項

　　1.個人取得全年一次性獎金

　　納稅義務(wù)人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳。具體計稅辦法如下：

　　(1)先將當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。計算公式如下：

　　應(yīng)納稅額=取得全年-次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(2)如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年-次性獎金-雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【提示】這里“當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”僅僅是指的一個差額，用大數(shù)減小數(shù)得出來一個差就可以了，一般在這種情況下就是工資低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，用標(biāo)準(zhǔn)減工資得出“差額”，而不是負(fù)值。

　　(3)(2012年調(diào)整)雇員取得全年一次性獎金以外的其他各個名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一般應(yīng)將全部獎金與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。但對于合并算后適用稅率提高的，可采取以月份所屬獎金加當(dāng)月工資、薪金，減去當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為基數(shù)確定適用稅率，然后將當(dāng)月工資、薪金加上全部獎金，減去當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額，按適用稅率計算征收個人所得稅。對按上述方法計算無應(yīng)納稅所得額的，免予征稅。

　　2.關(guān)于支付各種免稅之外的保險金的征稅方法

　　企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時(即該保險落到被保險人的保險賬戶)并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

　　3.企業(yè)按照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置收入，免征個人所得稅。

　　4.個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入征免稅問題個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入計繳個人所得稅。

　　5.個人領(lǐng)取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。

　　6.個人兼職和退休人員再任職取得收入個人所得稅的征稅方法

　　個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅;退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

　　【例題4·單選題】中國公民程某2011年1～12月份每月工資5000元，12月份除當(dāng)月工資以外，還取得全年一次性獎金48000元。程某2011年年終獎金應(yīng)繳納個人所得稅(　　)元。

　　A.1500

　　B.4695

　　C.5975

　　D.8875

　　【答案】B

　　【解析】本題考核年終獎個人所得稅的計算。48000÷12=4000(元)，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)105，程某全年一次性獎金應(yīng)納稅額=48000×10%-105=4695(元)。

　　(三)個人因購買和處置債權(quán)取得所得征

　　收個人所得稅的方法——財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　根據(jù)《個人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，個人通過招標(biāo)、競拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。

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