四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)一般納稅人的增值稅計(jì)算

　　——稅款抵扣的方法

　　計(jì)算公式為：

　　1.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確定——銷售額的一般確定

　　銷項(xiàng)稅額：當(dāng)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，依其銷售額和法定稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅款。其計(jì)算公式為：

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　或當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　(1)銷售額的范圍：向購(gòu)買方所收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(如手續(xù)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等)。

　　價(jià)外費(fèi)用不包括：

　　①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

　　②同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

　�、鄯蠗l件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

　�、茕N售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

　　(2)計(jì)入銷售額中的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用均為不含增值稅的金額。價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視同含稅，換算為不含稅的金額計(jì)入到銷售額中。

　　增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”一定為“不含稅銷售額”，直接計(jì)稅;

　　下列情況一定為“含稅銷售額”，需換算計(jì)稅：

　　①商場(chǎng)的“零售額”;

　�、谄胀òl(fā)票中的“銷售額”;

　　③價(jià)外費(fèi)用;

　�、苡馄诎b物押金;

　　⑤混合銷售行為的銷售額。

　　換算公式為：(不含稅)銷售額=含稅銷售額÷(1+13%或17%)

　　【例題·計(jì)算題】A公司和B公司均是增值稅一般納稅人，A公司2012年6月有關(guān)增值稅計(jì)稅資料如下：向B公司出售一套機(jī)器設(shè)備，同時(shí)提供技術(shù)支持服務(wù)。其中，設(shè)備價(jià)款(不含稅)1200萬(wàn)元，專有技術(shù)服務(wù)收費(fèi)468萬(wàn)元。生產(chǎn)該設(shè)備所用原材料、零部件的購(gòu)入價(jià)(不含稅)600萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票。

　　要求：計(jì)算A公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額。

　　[答疑編號(hào)5694040301]

　　『正確答案』當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額=[1200+468÷(1+17%)]×17%-600×17%=170(萬(wàn)元)

　　(3)核定銷售額：納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，或視同銷售行為無(wú)銷售額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依下列順序確定銷售額：

　�、侔醇{稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

　�、诎雌渌{稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

　�、劢M成計(jì)稅價(jià)格，公式如下：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　【例題·計(jì)算題】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，2012年6月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)銷售機(jī)器一批，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票中注明銷售額為10000元，稅額為1700元，另開(kāi)出一張普通發(fā)票，收取包裝費(fèi)234元;

　　(2)銷售三批同一規(guī)格、質(zhì)量的貨物，每批各2000件，不含增值稅銷售價(jià)分別為每件200元、180元和60元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，第三批銷售價(jià)格每件60元明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由;

　　(3)將自產(chǎn)的一批新產(chǎn)品3A牌外套300件作為福利發(fā)給本企業(yè)的職工。已知3A牌外套尚未投放市場(chǎng)，沒(méi)有同類外套銷售價(jià)格;每件外套成本600元。

　　要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅銷項(xiàng)稅額。

　　[答疑編號(hào)5694040302]

　　『正確答案』

　　(1)業(yè)務(wù)1：銷售機(jī)器增值稅銷項(xiàng)稅額=1700+234÷(1+17%)×17%=0.1734(萬(wàn)元)

　　(2)業(yè)務(wù)2：銷售貨物增值稅銷項(xiàng)稅額=[200+180+(200+180)÷2]×2000×17%=19.38(萬(wàn)元)

　　(3)業(yè)務(wù)3：該批外套增值稅銷項(xiàng)稅額=300×600×(1+10%)×17%=3.366(萬(wàn)元)

　　(4)當(dāng)月的增值稅銷項(xiàng)稅額=0.1734+19.38+3.366=22.9194(萬(wàn)元)

　　(4)特殊業(yè)務(wù)的銷售額

　�、僬劭垆N售——商業(yè)折扣，按打折以后的實(shí)際售價(jià)來(lái)計(jì)算

　　【提示】上述折扣處理僅限于價(jià)格折扣;如果發(fā)生實(shí)物折扣按視同銷售中“無(wú)償贈(zèng)送”處理。

　�、谝耘f換新方式銷售貨物：

　　◆一般應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。

　　◆對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。

　　【例題·計(jì)算題】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，7月采取以舊換新方式銷售冰箱10臺(tái)，同時(shí)回收10臺(tái)舊冰箱，每臺(tái)收購(gòu)金額為100元，取得現(xiàn)金凈收入為22400元。已知每臺(tái)新冰箱市場(chǎng)零售價(jià)格為2340元。

　　要求：計(jì)算此項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅銷售額。

　　[答疑編號(hào)5694040303]

　　『正確答案』

　　此項(xiàng)業(yè)務(wù)增值稅銷售額=(22400+100×10)÷(1+17%)=20 000(元)

　�、圻�本銷售方式銷售貨物:銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。

　　④以物易物方式銷售貨物：以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　�、葜变N方式銷售:直銷企業(yè)按照向直接收款方收取的的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額。

　　(5)包裝物押金：

　　【解析1】押金不應(yīng)混同于包裝物租金，包裝物租金在銷貨時(shí)，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　　【解析2】押金收取時(shí)，一般不用繳稅。即：?jiǎn)为?dú)記賬核算的，且時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷售額，稅法另有規(guī)定的除外(如酒類產(chǎn)品包裝物押金)。

　　【解析3】押金逾期時(shí)，需要換算為不含稅價(jià)再并入銷售額征稅。

　　【例題·計(jì)算題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年6月銷售收入為321.7萬(wàn)元(含稅)，當(dāng)月發(fā)出包裝物收取押金5.9萬(wàn)元，當(dāng)期逾期未歸還包裝物押金為15.82萬(wàn)元。

　　要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額。

　　[答疑編號(hào)5694040304]

　　『正確答案』當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=(321.7+5.9)÷(1+17%)×17%=47.6(萬(wàn)元)

　　(6)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間：收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

　　2.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方法 ：

　　【提示1】一般納稅人取得增值稅普通發(fā)票，不得抵扣。

　　【提示2】一般納稅人取得銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，屬于法定扣稅憑證，可以作為抵扣憑證。

　　關(guān)于計(jì)算抵稅:

　　【提示1】外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品：

　　買價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　　【提示2】運(yùn)輸費(fèi)計(jì)算抵扣

　　范圍：外購(gòu)貨物、銷售貨物

　　方向：支付運(yùn)輸費(fèi)用(不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi))。

　　例外:不得計(jì)算抵扣的運(yùn)費(fèi):①購(gòu)買或銷售免稅貨物(購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;②郵寄方式銷售、購(gòu)買貨物所支付的郵寄費(fèi)，不允許計(jì)算進(jìn)行稅額抵扣;③國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【例題·計(jì)算題】購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)價(jià)格是2000元，支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)100元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。

　　[答疑編號(hào)5694040305]

　　『正確答案』

　　可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=2000×13%+100×7%=267(元)。

　　【提示3】增值稅扣稅憑證——4票，包括：

　�、僭鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票

　�、诤ｊP(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)

　�、坜r(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票

　�、苓\(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)

　　3.不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目：9項(xiàng)，已經(jīng)抵扣的作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

　　(1)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　【提示1】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)

　　【提示2】納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，即非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

　　(2)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);

　　【提示】非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失。

　　(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(4)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;

　　(5)前4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用;

　　(6)扣稅憑證不合格

　　(7)簡(jiǎn)易辦法征收增值稅

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有(　)。

　　A.購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用燃料所支付的增值稅稅款

　　B.不合格產(chǎn)品耗用材料所支付的增值稅稅款

　　C.因管理不善被盜材料所支付的增值稅稅款

　　D.購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)耗用裝修材料所支付的增值稅稅款

　　[答疑編號(hào)5694040401]

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項(xiàng)A購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用燃料所支付的增值稅稅款，是可以不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的;選項(xiàng)B不合格產(chǎn)品耗用材料所支付的增值稅稅款不是非正常損失，選項(xiàng)B不當(dāng)選。

　　4.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額改變用途。

　　【提示1】理解增值稅原理：將來(lái)會(huì)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;將來(lái)不可能產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

　　【提示2】購(gòu)進(jìn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，不是視同銷售，不產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，其購(gòu)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。在此應(yīng)區(qū)別于自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，屬于視同銷售。

　　【提示3】購(gòu)進(jìn)的貨物用于不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的(1)—(3)，原抵扣過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。兩種方法計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出：

　�、佻F(xiàn)在成本×稅率;

　　②分不清的按下列公式計(jì)算：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額與非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額與營(yíng)業(yè)額合計(jì)

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;

　　【例題·計(jì)算題】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，適用一般稅率17%，2012年6月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)月初外購(gòu)貨物一批，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額24萬(wàn)元，中下旬因管理不善，造成該批貨物一部分發(fā)生霉?fàn)�變質(zhì)，經(jīng)核實(shí)造成1/4損失;

　　(2)外購(gòu)的動(dòng)力燃料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額20萬(wàn)元，一部分用于應(yīng)稅項(xiàng)目，另一部分用于免稅項(xiàng)目，無(wú)法分開(kāi)核算;

　　(3)銷售應(yīng)稅貨物取得不含增值稅銷售額700萬(wàn)元，銷售免稅貨物取得銷售額300萬(wàn)元。

　　要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　[答疑編號(hào)5694040402]

　　『正確答案』

　　(1)外購(gòu)貨物可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　24-24÷4=24-6=18(萬(wàn)元)

　　(2)銷售貨物可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　20-20×300÷(700+300)=14(萬(wàn)元)

　　(3)當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　18+14=32(萬(wàn)元)

　　5.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣期限的規(guī)定

　　一般納稅人取得以下3種抵扣憑證，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額: (1)增值稅專用發(fā)票;(2)公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票;(3)機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

　　【例題·教材例4-8】某小五金制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年11月發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)購(gòu)進(jìn)一批原材料，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為50萬(wàn)元，增值稅為8. 5萬(wàn)元。取得運(yùn)輸普通發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元，保管費(fèi)0. 1萬(wàn)元，裝卸費(fèi)0. 2萬(wàn)元;

　　(2)接受其他企業(yè)投資轉(zhuǎn)入材料一批，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元

　　(3)購(gòu)進(jìn)低值易耗品，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款6萬(wàn)元，增值稅為1. 02萬(wàn)元;

　　(4)銷售產(chǎn)品一批，取得不含稅銷售額200萬(wàn)元，另外收取包裝物租金 1. 17萬(wàn)元;

　　(5)采取以舊換新方式銷售產(chǎn)品，新產(chǎn)品含稅售價(jià)為8. 19萬(wàn)元，舊產(chǎn)品作價(jià)2萬(wàn)元;

　　(6)因倉(cāng)庫(kù)管理不善，上月購(gòu)進(jìn)的一批工具被盜，該批工具的采購(gòu)成本為8萬(wàn)元。

　　計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。

　　[答疑編號(hào)5694040403]

　　『答案解析』

　　(1)進(jìn)項(xiàng)稅額=8.5+2×7%+17+1.02 =26. 66(萬(wàn)元)

　　(2)銷項(xiàng)稅額=200×17%+1.17÷(1+17%)×17%+8.19÷(1+17%)×17%=34+0.17+1.19=35.36(萬(wàn)元)

　　(3)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=8×17% =1.36(萬(wàn)元)

　　(4)應(yīng)納增值稅稅額=35.36-26.66 + 1.36 = 10. 06(萬(wàn)元)

　　(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+3%)×3%

　　【提示1】小規(guī)模納稅人的界定。

　　【提示2】小規(guī)模納稅人銷售貨物收取的銷售額(包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用)，為價(jià)稅合計(jì)金額，必須換算為不含稅銷售額。

　　【提示3】小規(guī)模納稅人外購(gòu)貨物即使取得專用發(fā)票，也不做進(jìn)項(xiàng)稅額處理。

　　【提示4】小規(guī)模納稅人的征收率為3%。

　　【例題·教材例4-9】某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2012年9月銷售商品，取得含稅收入5.15萬(wàn)元;將外購(gòu)的一批商品無(wú)償捐贈(zèng)給某慈善機(jī)構(gòu)，該批商品的含稅價(jià)格為1. 03萬(wàn)元;購(gòu)進(jìn)商品支付貨款(含增值稅)2.06萬(wàn)元。已知征收率為 3%。

　　計(jì)算該商店當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。

　　[答疑編號(hào)5694040404]

　　『答案解析』

　　應(yīng)納增值稅稅額=5.15÷(1+3%)×3%+1.03÷(1+3%)×3%=0.18(萬(wàn)元)

　　(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　(1)如果進(jìn)口的貨物不征消費(fèi)稅，則上述公式中的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額

　　(2)如果進(jìn)口的貨物應(yīng)征消費(fèi)稅，則上述公式中的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　【提示1】進(jìn)口環(huán)節(jié)計(jì)算增值稅時(shí)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【提示2】進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額以票抵扣(特殊貨物除外)。

　　【例題·計(jì)算題】某企業(yè)是增值稅一般納稅人。2012年3月從國(guó)外進(jìn)口一批原材料，海關(guān)審定的完稅價(jià)格為100萬(wàn)元，該批原材料分別按10%和17%的稅率向海關(guān)繳納了關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，并取得了相關(guān)完稅憑證。該批原材料當(dāng)月加工成產(chǎn)品后全部在國(guó)內(nèi)銷售，取得銷售收入200萬(wàn)元(不含增值稅)，同時(shí)支付運(yùn)輸費(fèi)8萬(wàn)元(取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票)。已知該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%。

　　要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額。

　　[答疑編號(hào)5694040405]

　　『正確答案』

　　(1)進(jìn)口原材料的應(yīng)納增值稅稅額=(100+100×10%)×17%=18.7(萬(wàn)元)

　　(2)境內(nèi)銷售環(huán)節(jié)允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=18.7+8×7%=19.26(萬(wàn)元)

　　(3)應(yīng)納增值稅稅額=200×17%-19.26=14.74(萬(wàn)元)

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