二、企業(yè)所得稅稅率——比例稅率
| 種 類 | 稅 率 |
| 標(biāo)準(zhǔn)稅率 | 25%，適用于： ① 居民企業(yè) ② 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè) |
| 優(yōu)惠稅率 | ①20%，適用于符合條件的小型微利企業(yè) ②l5%，適用于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) ③10%，適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)（注：法定稅率為20%，優(yōu)惠稅率為10%） |
【例題·單選題】在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率是( )。
A.10%
B.20%
C.25%
D.33%
[答疑編號(hào)5694050104]
『正確答案』C
『答案解析』根據(jù)規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
三、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額
居民企業(yè)：
| 所得額計(jì)算中涉及的內(nèi)容 | 項(xiàng) 目 | 內(nèi)容列舉 |
| 收入總額 | 10項(xiàng) | 銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；其他收入等 |
| 不征稅收入 | 3項(xiàng) | 財(cái)政撥款；預(yù)算內(nèi)行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等 |
| 扣除項(xiàng)目 | 基本：5項(xiàng) | 成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出 |
| 特殊：17項(xiàng) | 其中：公益捐贈(zèng)、招待費(fèi)、廣告費(fèi)、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等有扣除標(biāo)準(zhǔn)的最重要 | |
| 不得扣除項(xiàng)目 | 9項(xiàng) | 其中：稅收滯納金等、罰款、罰金等 |
| 資產(chǎn)稅務(wù)處理 | 7項(xiàng) | 固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等 |
| 虧損彌補(bǔ) | 后轉(zhuǎn)5年。 | |
【提示】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法同稅法不一致的，以稅法規(guī)定計(jì)算納稅。
(一)收入總額
1.銷售貨物收入
(1)基本原則：與會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入相同。
(2)幾項(xiàng)特殊：(了解)
商業(yè)折扣：按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入。
現(xiàn)金折扣：實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。
銷售折讓或退回：在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。
2.提供勞務(wù)收入
【提示】按完工進(jìn)度確認(rèn)收入：(1)安裝費(fèi) (2)廣告的制作費(fèi);(3)軟件費(fèi)。
3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入
4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益
【提示】一般按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
5.利息收入
6.租金收入：提供有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。
7.特許權(quán)使用費(fèi)收入：提供無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。
8.接受捐贈(zèng)收入
【提示】會(huì)計(jì)上計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，計(jì)入利潤(rùn)總額。
9.其他收入
包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益
10.特殊收入：了解視同銷售的收入：
企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入的確認(rèn)不正確的是( )
A.特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
B.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
C.租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
D.接受捐贈(zèng)收入，按照接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
[答疑編號(hào)5694050105]
『正確答案』D
『答案解析』接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅“其他收入”的項(xiàng)目有( )。
A.固定資產(chǎn)盤盈收入
B.固定資產(chǎn)出租收入
C.罰款收入
D.現(xiàn)金的溢余收入
[答疑編號(hào)5694050106]
『正確答案』ACD
『答案解析』其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益，所以本題選ACD;選項(xiàng)B屬于租金收入。
(二)不征稅收入與免稅收入(在“稅收優(yōu)惠”中)
| 不征稅收入 | 免稅收入 |
| 1.財(cái)政撥款； 2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； 3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 |
1.國(guó)債利息收入； 2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入。 |
【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)的下列收入中，屬于不征稅收入范圍的是( )
A.財(cái)政撥款
B.租金收入
C.產(chǎn)品銷售收入
D.國(guó)債利息收入
[答疑編號(hào)5694050107]
『正確答案』A
『答案解析』企業(yè)所得稅法律制定規(guī)定財(cái)政撥款和依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金為不征稅收入。選項(xiàng)D屬于免稅收入。
(三)稅前扣除項(xiàng)目
與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
【提示1】會(huì)計(jì)利潤(rùn)形成中的扣除包括：成本、費(fèi)用、稅金、損失，并且是按照實(shí)際發(fā)生額扣除。
【提示2】稅金項(xiàng)目?jī)?nèi)容：包括6稅1費(fèi)(會(huì)計(jì)上“營(yíng)業(yè)稅金及附加”列支)：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加;
【特別注意1】增值稅屬于價(jià)外稅，在應(yīng)納稅所得額中不得扣除。
【特別注意2】4個(gè)費(fèi)用性稅金(會(huì)計(jì)上“管理費(fèi)用”列支)：房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅。如果四稅已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中扣除的，不再作為稅金單獨(dú)扣除。
【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目有( )。
A.關(guān)稅
B.土地增值稅
C.城鎮(zhèn)土地使用稅
D.城市維護(hù)建設(shè)稅
[答疑編號(hào)5694050108]
『正確答案』ABCD
『答案解析』本題考核企業(yè)所得稅稅前扣除稅金的種類，以上四種都可以扣除。
(四)特殊扣除項(xiàng)目
1.工資、薪金支出：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。
(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
(2)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。
(3)除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額的2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
【例題·計(jì)算題】某企業(yè)2012年計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資270萬(wàn)元，發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)7.5萬(wàn)元、職工福利費(fèi)41萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)9萬(wàn)元;
要求：計(jì)算“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的納稅調(diào)整額。
[答疑編號(hào)5694050201]
『正確答案』
(1)工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=270×2%=5.4萬(wàn)元，發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)7.5萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=7.5-5.4=2.1萬(wàn)元
(2)職工福利費(fèi)限額=270×14%=37.8萬(wàn)元，發(fā)生的職工福利費(fèi)41萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=41-37.8=3.2萬(wàn)元
(3)職工教育經(jīng)費(fèi)限額=270×2.5%=6.75萬(wàn)元，發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)9萬(wàn)元，
應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=9-6.75=2.25萬(wàn)元
“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的納稅調(diào)整額=2.1+3.2+2.25=7.55萬(wàn)元
3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。
(1)按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”準(zhǔn)予扣除。
【解析】“五險(xiǎn)一金”指基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。
(2)企業(yè)按規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除。
(3)企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。
4.借款費(fèi)用。
(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
(2)企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。
5.利息費(fèi)用。
(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。
(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。
【例題·計(jì)算題】某居民企業(yè)2012年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬(wàn)元，其中含向非金融企業(yè)借款250萬(wàn)元所支付的年利息20萬(wàn)元(當(dāng)年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%)。
[答疑編號(hào)5694050202]
『正確答案』
(1)利息稅前扣除額=250×5.8% =14.5(萬(wàn)元)
(2)財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=20-14.5=5.5(萬(wàn)元)
6.匯兌損失
企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。
7.公益性捐贈(zèng)。
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
【例題·單選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是( )
A.全額扣除
B.在年度應(yīng)納稅所得額12%以內(nèi)的部分扣除
C.在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分扣除
D.在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分扣除
[答疑編號(hào)5694050203]
『正確答案』C
『答案解析』企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
【例題·單選題】某企業(yè)2011年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總領(lǐng)20萬(wàn)元，在營(yíng)業(yè)外支出賬戶列支了通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困地區(qū)的捐款5萬(wàn)元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計(jì)算該企業(yè)2011年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的捐款數(shù)額為( )萬(wàn)元。
A.5
B.2.4
C.1.5
D.1
[答疑編號(hào)5694050204]
『正確答案』B
『答案解析』準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的公益性捐贈(zèng)支出。20×12%=2.4(萬(wàn)元)
8.業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰(千分之五)。
【提示1】銷售(營(yíng)業(yè))收入額=“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”+“其他業(yè)務(wù)收入”+視同銷售收入
【提示2】計(jì)算2次限額，其中的較小者為稅前扣除額
【例題·單選題】某企業(yè)2012年度銷售收入凈額為2000萬(wàn)元，全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬(wàn)元，且能提供有效憑證。該企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為( )。
A.25萬(wàn)元
B.20萬(wàn)元
C.15萬(wàn)元
D.10萬(wàn)元
[答疑編號(hào)5694050205]
『正確答案』D
『答案解析』業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%為25×60%=15萬(wàn)元，當(dāng)年銷售收入的5‰為2000×5‰=10萬(wàn)元。因此，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為10萬(wàn)元。
9.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
【提示1】廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。
【提示2】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。這與職工教育經(jīng)費(fèi)處理一致。
【例題·計(jì)算題】某家具廠2012年銷售收入3000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入200萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)640萬(wàn)元.計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整所得是多少?
[答疑編號(hào)5694050206]
『正確答案』
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=(3000+200)×15%=480萬(wàn)元
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額=640萬(wàn)元，超標(biāo)準(zhǔn)640-480=160萬(wàn)元
調(diào)整所得=160萬(wàn)元。
10.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金。
11.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。
12.租賃費(fèi)。
(1)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租人固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。
(2)以融資租賃方式租人固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租人固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用分期扣除。
13.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。
14.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用。
固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。
15.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用。
16.資產(chǎn)損失。
17.依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目。如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。
【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目有( )。
A.繳納的消費(fèi)稅
B.繳納的稅收滯納金
C.繳納的行政性罰款
D.繳納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)
[答疑編號(hào)5694050207]
『正確答案』AD
『答案解析』稅收滯納金;違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰金、罰款，以及被沒(méi)收財(cái)物的損失，不得在應(yīng)納稅所得額中扣除。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額中扣除的項(xiàng)目有( )。
A.工資、薪金支出
B.各種捐贈(zèng)支出
C.增值稅稅金
D.無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用
[答疑編號(hào)5694050208]
『正確答案』AD
『答案解析』公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)部分限額扣除;增值稅屬于價(jià)外稅，其已納稅額不得在所得稅前扣除。
(五)不得扣除項(xiàng)目
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：
1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。
2.企業(yè)所得稅稅款。
3.稅收滯納金。具體是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。
4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。是指納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒(méi)收財(cái)物。
5.超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。
6.贊助支出。具體是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。
7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。具體是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。
8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。
9.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。
【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的有( )。
A.向投資者支付的紅利
B.企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金
C.企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費(fèi)
D.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出
[答疑編號(hào)5694050209]
『正確答案』ABCD
『答案解析』本題考核企業(yè)所得稅不得扣除項(xiàng)目，題目選項(xiàng)均屬于不得扣除項(xiàng)目。
(六)虧損彌補(bǔ)
基本規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。
【提示】這里的虧損，是指企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。
【例題·單選題】某居民企業(yè)2008年度發(fā)生的虧損，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，該虧損額可以用以后納稅年度的所得逐年彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)：
A.2000年
B.2011年
C.2012年
D.2013年
[答疑編號(hào)5694050210]
『正確答案』D
『答案解析』2008年度發(fā)生的虧損，延續(xù)彌補(bǔ)的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)2013年。
(七)非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額
1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;
2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;
【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)取得的下列所得中，應(yīng)以收入全額為應(yīng)納稅所得額的有( )。
A.紅利
B.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得
C.租金
D.利息
[答疑編號(hào)5694050211]
『正確答案』ACD
『答案解析』股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，選項(xiàng)ACD正確。選項(xiàng)B應(yīng)以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額
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