全套講義：2014會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)講義匯總
第八節(jié) 資源稅法律制度
資源稅是對(duì)在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。
一、資源稅的納稅人
資源稅的納稅人是指在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。
【提示1】資源稅在礦產(chǎn)品開采或者生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。
【提示2】收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。
【例題·多選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列單位和個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營行為應(yīng)繳納資源稅的有( )。
A.冶煉企業(yè)進(jìn)口鐵礦石
B.個(gè)體經(jīng)營者開采煤礦
C.軍事單位開采石油
D.中外合作開采天然氣
[答疑編號(hào)5694060501]
『正確答案』BCD
『答案解析』本題考核資源稅的納稅人。冶煉企業(yè)進(jìn)口鐵礦石不屬于開采我國境內(nèi)的資源，不交資源稅。
二、征稅范圍：7類
(1)原油，指開采的天然原油，不包括人造石油;
【提示】開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。
(2)天然氣，是指專門開采或者與原油同時(shí)開采的天然氣，暫不包括“煤礦生產(chǎn)的天然氣”;
(3)煤炭，是指“原煤”，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品;
(4)其他非金屬礦原礦;
(5)黑色金屬礦原礦;
(6)有色金屬礦原礦;
(7)鹽(一是固體鹽，包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽;二是液體鹽)。
【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于資源稅征稅范圍的是( )。
A.人造石油 B.洗煤、選煤
C.固體鹽 D.煤礦生產(chǎn)的天然氣
[答疑編號(hào)5694060502]
『正確答案』C
『答案解析』本題考核資源稅的征稅范圍。資源稅征稅范圍規(guī)定，人造原油、洗煤、選煤、煤礦生產(chǎn)的天然氣均不征收資源稅。
【例題·多選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中屬于資源稅征稅范圍的有( )。
A.與原油同時(shí)開采的天然氣
B.開采的天然寶石
C.開采的天然原油
D.生產(chǎn)的海鹽原鹽
[答疑編號(hào)5694060503]
『正確答案』ABCD
『答案解析』本題考核資源稅的征稅范圍。ABCD都屬于資源稅的征稅范圍。
三、資源稅稅率、計(jì)稅依據(jù)及稅額計(jì)算
(一)稅率：
資源稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式。
對(duì)原油和天然氣按照比例稅率從價(jià)征收，其他稅目按照固定稅額從量征收。
(二)計(jì)稅依據(jù)
1.銷售額：指納稅人銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。
2.銷售數(shù)量
(1)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。
(2)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以移送時(shí)的自用數(shù)量為銷售數(shù)量;自產(chǎn)自用包括生產(chǎn)自用和非生產(chǎn)自用。
(3)資源稅課稅數(shù)量確定的特殊規(guī)定——折算。
(4)納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷售額和銷售數(shù)量;未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷售額和銷售數(shù)量的，不予減稅或者免稅。
【考題·單選題】(2011年)某礦業(yè)公司開采銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品，資源稅實(shí)行從量計(jì)征，則該公司計(jì)征資源稅的課稅數(shù)量是( )。
A.實(shí)際產(chǎn)量 B.發(fā)貨數(shù)量
C.計(jì)劃產(chǎn)量 D.銷售數(shù)量
[答疑編號(hào)5694060504]
『正確答案』D
『答案解析』本題考核資源稅的計(jì)稅依據(jù)。納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量;納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用(非生產(chǎn)用)數(shù)量為課稅數(shù)量。
(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算
1.一般計(jì)算
| 計(jì)稅方法 | 計(jì)算公式 | 適用范圍 |
| 從價(jià)定率征收 | 應(yīng)納稅額＝（不含增值稅）銷售額×比例稅率 | 原油、天然氣 |
| 從量定額征收 | 應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率 | 其他 |
【例題·計(jì)算題】某銅礦2012年2月份銷售銅礦石原礦4萬噸，移送使用入選精礦1萬噸，選礦比為20%。已知：該礦山銅礦屬于5等，適用的單位稅額為1.2元/噸。計(jì)算該銅礦2月份應(yīng)納資源稅稅額。
[答疑編號(hào)5694060505]
『正確答案』
(1)銷售銅礦石原礦應(yīng)納資源稅稅額=4×1.2=4.8(萬元)
(2)入選精礦的銅礦石原礦應(yīng)納資源稅稅額=1÷20%×1.2=6(萬元)
(3)該銅礦應(yīng)納資源稅稅額=4.8+6=10.8(萬元)
2.特殊問題：
納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為銷售數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。
相關(guān)推薦：
2014年會(huì)計(jì)職稱考試時(shí)間確定：10月25日-26日
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