第二節(jié) 增值稅法律制度的主要內(nèi)容

　　一、 增值稅納稅人

　　1.增值稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人。

　　【解釋】貨物是指有形動產(chǎn)，不包括不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)。

　　2.增值稅納稅義務(wù)人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：

　　(1)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)在50萬元以下(含50萬元)的;所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

　　(2)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下(含80萬元)的。

　　(3)小規(guī)模納稅人(不包括商業(yè)企業(yè))會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　(4)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

　　二、增值稅的征收范圍

　　1.一般銷售貨物

　　銷售或進(jìn)口貨物(貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi);所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán))

　　2. 視同銷售貨物行為

　　單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

　　(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷;

　　代銷與經(jīng)銷不同。代銷的特點(diǎn)是代銷商不墊付資金;因此，代銷商既參與貨物的流通又為委托方提供勞務(wù)，因而既涉及增值稅又涉及營業(yè)稅。而經(jīng)銷是買斷貨物所有權(quán)銷售，不涉及勞務(wù)，也就是說經(jīng)銷商銷售貨物只涉及增值稅，不涉及營業(yè)稅。

　　將貨物交付他人代銷，掌握三點(diǎn)內(nèi)容：①收到代銷清單時，開具增值稅專用發(fā)票;②未收到代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，開票當(dāng)期計(jì)算繳納增值稅;③代銷清單逾180天當(dāng)天銷售實(shí)現(xiàn)。

　　(2)銷售代銷貨物(手續(xù)費(fèi)繳納營業(yè)稅);

　　(3)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi);

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者;

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。