點擊查看：2015年會計職稱《中級經(jīng)濟法》重點知識點匯總

　　第七節(jié) 企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整

　　關(guān)聯(lián)企業(yè)與獨立交易原則

　　(一)關(guān)聯(lián)企業(yè)及關(guān)聯(lián)關(guān)系

　　1.稅法規(guī)定，關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人;

　　2.具體關(guān)聯(lián)關(guān)系的認定標準主要滿足相關(guān)規(guī)定。

　　(二)獨立交易原則

　　獨立交易原則，亦稱“公平交易原則”、“正常交易原則”。具體是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。

　　(三)關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來

　　關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來具體包括貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、共同開發(fā)等，這些交易稅務(wù)機關(guān)都有權(quán)利進行調(diào)查，并按照獨立交易原則認定和調(diào)整。

　　在判斷關(guān)聯(lián)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來是否符合獨立交易原則時，強調(diào)將關(guān)聯(lián)交易定價或利潤水平與可比情形下沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易定價和利潤水平進行比較，如果存在差異，就說明因為關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在而導(dǎo)致企業(yè)沒有遵循正常市場交易原則和營業(yè)常規(guī)，從而違背了獨立交易原則。

　　特別納稅調(diào)整管理辦法

　　(一)稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按以下辦法核定和調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)交易價格

　　(二)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的相關(guān)資料

　　企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。稅務(wù)機關(guān)在進行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。

　　(三)稅務(wù)機關(guān)的納稅核定權(quán)

　　企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。

　　企業(yè)對稅務(wù)機關(guān)按照上述規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額。

　　(四)補征稅款和加收利息

　　稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。

　　加收的利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。加收的利息，不得在計算熱應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　(五)納稅調(diào)整的時效

　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進行納稅調(diào)整。

　　預(yù)約定價安排

　　1.預(yù)約定價安排，是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務(wù)機關(guān)提出申請，與稅務(wù)機關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議。

　　2.適用條件

　　(1)年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上;

　　(2)依法履行關(guān)聯(lián)申報義務(wù);

　　(3)按規(guī)定準備、保存和提供統(tǒng)計資料。

　　成本分攤協(xié)議

　　為避免征納雙方矛盾，稅法規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)可以制訂“成本分攤協(xié)議”，協(xié)議上報主管稅務(wù)機關(guān)認可后執(zhí)行。

　　(1)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進行分攤。稅法規(guī)定，允許企業(yè)按照獨立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分攤共同發(fā)生的成本，達成成本分攤協(xié)議。

　　(2)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進行分攤，并在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機關(guān)的要求報送有關(guān)資料。

　　(3)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時違法規(guī)定的，其自行分攤的成本不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　(4)企業(yè)不按獨立交易原則處理而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)作出調(diào)整。

關(guān)注566會計職稱微信第一時間獲取試題、內(nèi)部資料等信息!

會計職稱題庫【手機題庫下載】 | 微信搜索"566會計職稱"

　　相關(guān)推薦：

　　2015年中級會計職稱考試高效預(yù)習(xí)五大攻略

　　2015年中級會計職稱考試新手備考必備法寶

　　2015年中級會計職稱備考預(yù)習(xí)階段重點章節(jié)總結(jié)

　　2015年中級會計職稱無紙化考試特點及應(yīng)對策略