(二)提供應(yīng)稅勞務(wù)

　　除營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)外，現(xiàn)行增值稅側(cè)重于對(duì)銷(xiāo)售貨物征稅，對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)征稅僅限于較小范圍，主要有提供加工、修理修配勞務(wù)兩類(lèi)。

　　提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

　　1.加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù);

　　2.修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

　　另外，自2009年1月1日起，在中國(guó)境內(nèi)從事原油、天然氣生產(chǎn)的企業(yè)包括中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)中石油集團(tuán))和中國(guó)石油化工集團(tuán)公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)中石化集團(tuán))重組改制后設(shè)立的油氣田分(子)公司、存續(xù)公司和其他石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)油氣田企業(yè))，不包括經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)適用5%征收率繳納增值稅的油氣田企業(yè)，為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。油氣田企業(yè)將承包的生產(chǎn)性勞務(wù)分包給其他油氣田企業(yè)或非油氣田企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其總承包額計(jì)算繳納增值稅。

　　生產(chǎn)性勞務(wù)，是指油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣，從地質(zhì)普查、勘探開(kāi)發(fā)到原油、天然氣銷(xiāo)售的一系列生產(chǎn)過(guò)程所發(fā)生的勞務(wù)。東奧中級(jí)職稱(chēng)編輯“娜寫(xiě)年華”發(fā)布。繳納增值稅的生產(chǎn)性勞務(wù)僅限于油氣田企業(yè)之間相互提供屬于《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》所附的所附的《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征收范圍注釋》內(nèi)的勞務(wù)。

　　但是，以下情形不繳納增值稅：

　　(1)油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間相互提供的生產(chǎn)性勞務(wù)。

　　(2)非油氣田企業(yè)將承包的生產(chǎn)性勞務(wù)分包給油氣田企業(yè)或其他非油氣田企業(yè)，其提供的生產(chǎn)性勞務(wù)。

　　(3)油氣田企業(yè)分包非油氣田企業(yè)的生產(chǎn)性勞務(wù);

　　(4)油氣田企業(yè)與其所屬非獨(dú)立核算單位之間以及其所屬非獨(dú)立核算單位之間移送貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)。

　　自2012年1月1日開(kāi)始，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)的油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅，不再執(zhí)行《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈油氣田企業(yè)增值稅管理辦法〉的通知》。

　　總之，納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。

　　(三)進(jìn)口貨物

　　進(jìn)口貨物，是指進(jìn)入中國(guó)境內(nèi)的貨物。對(duì)于進(jìn)口貨物，除依法征收關(guān)稅外，還應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅。貨物的進(jìn)出口實(shí)際上都是貨物銷(xiāo)售，只不過(guò)其納稅環(huán)節(jié)、適用稅率及所起作用特殊，稅法才單獨(dú)列舉。理論上說(shuō)，除了進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅外，出口貨物也應(yīng)當(dāng)納入增值稅的征收范圍，不過(guò)，對(duì)出口貨物一般實(shí)行零稅率。而法律有特殊規(guī)定的某些限制或禁止出口的貨物，可以不適用零稅率，而依正常稅率征稅。因此，對(duì)屬于增值稅征收范圍的銷(xiāo)售貨物應(yīng)當(dāng)作廣義理解，包括銷(xiāo)往境外的貨物。

　　對(duì)在進(jìn)口環(huán)節(jié)與國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)，以及國(guó)內(nèi)地區(qū)間個(gè)別貨物(如初級(jí)產(chǎn)品、礦產(chǎn)品等)增值稅適用稅率執(zhí)行不一致的，納稅人應(yīng)按其取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)同一貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)與國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)以及國(guó)內(nèi)地區(qū)間增值稅適用稅率執(zhí)行不一致的，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)情況逐級(jí)上報(bào)至共同的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，由上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)予以明確。

　　增值稅的稅率

　　增值稅均實(shí)行比例稅率，絕大多數(shù)一般納稅人適用基本稅率、低稅率或零稅率;小規(guī)模納稅人和采用簡(jiǎn)易辦法征稅的一般納稅人適用征收率。

　　(一)基本稅率

　　基本稅率，又稱(chēng)標(biāo)準(zhǔn)稅率，適用于大多數(shù)征稅對(duì)象，體現(xiàn)了增值稅稅負(fù)的輕重�；径惵实母叩团c各國(guó)的經(jīng)濟(jì)狀況、稅收政策、收入水平以及歷史形成的稅負(fù)水平相關(guān)聯(lián)。

　　我國(guó)增值稅的基本稅率為17%。

　　(1)納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，除稅法另有規(guī)定外，稅率為17%;

　　(2)納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%;

　　(二)低稅率

　　低稅率，又稱(chēng)輕稅率，適用于稅法列舉的體現(xiàn)一定稅收優(yōu)惠政策的項(xiàng)目。設(shè)置低稅率的根本目的是鼓勵(lì)消費(fèi)，或者說(shuō)是保證消費(fèi)者對(duì)基本生活必需品消費(fèi)。

　　我國(guó)增值稅的低稅率為13%。根據(jù)《增值稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定，13%的低稅率適用于納稅人銷(xiāo)售或進(jìn)口下列貨物：

　　1.糧食、食用植物油。糧食包括稻谷，大米，大豆，小麥，雜糧，鮮山芋、山芋干、山芋粉以及經(jīng)過(guò)加工的面粉(各種花式面粉除外)。

　　自2014年6月1日起，杏仁油、葡萄籽油屬于食用植物油，適用13%增值稅稅率。

　　淀粉不屬于農(nóng)產(chǎn)品的范圍，應(yīng)按照17%征收增值稅。

　　2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

　　粉煤灰(渣)是煤炭燃燒后的殘留物，可以用作部分建材產(chǎn)品的生產(chǎn)原料，屬于廢渣產(chǎn)品，不屬于建材產(chǎn)品。對(duì)納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售的粉煤灰(渣)應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不得免征，也不得按照簡(jiǎn)易辦法征收。

　　3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志。

　　4.詞料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。

　　(1)自2007年2月1日起，硝酸銨適用的增值稅稅率統(tǒng)一調(diào)整為17% , 不再享受化肥產(chǎn)品免征增值稅政策;同時(shí)，納稅人出口的硝酸銨統(tǒng)一執(zhí)行13%的退稅率，此前已出口的硝酸銨，按17%計(jì)算征稅的，按13%辦理退稅;按13% 計(jì)算征稅的，按11%辦理退稅;

　　(2)卷簾機(jī)屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》規(guī)定的農(nóng)機(jī)范圍，自2012年8月1日起應(yīng)適用13%的增值稅稅率。

　　卷簾機(jī)是指用于農(nóng)業(yè)溫室、大棚，以電機(jī)驅(qū)動(dòng)，對(duì)保溫被或草簾進(jìn)行自動(dòng)卷放的機(jī)械設(shè)備，一般由電機(jī)、變速箱、聯(lián)軸器、卷軸、懸臂、控制裝置等部分組成。

　　農(nóng)用挖掘機(jī)、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品屬于農(nóng)機(jī)，自2014年4月1日起適用13%增值稅稅率。

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