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　　二、企業(yè)會計等式

　�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

　　企業(yè)的資產(chǎn)來源于所有者的投入資本和債權(quán)人的借入資金，以及企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生效益的積累，資產(chǎn)來源于權(quán)益（包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益），歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負(fù)債）。資產(chǎn)與權(quán)益必然相等。

　　在某個特定的時點，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間存在平衡關(guān)系，即資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益。這是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。

　�。ǘ�）收入－費用＝利潤

　　企業(yè)一定時期的收入扣除所發(fā)生的各項費用后的凈額，經(jīng)過調(diào)整后等于利潤。在不考慮調(diào)整因素（如直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等）的情況下，收入減去費用等于利潤，即，收入－費用＝利潤。

　　收入、費用和利潤之間的上述關(guān)系，是編制利潤表的基礎(chǔ)。

　　第三節(jié)　會計科目和賬戶

　　一、會計科目

　�。ㄒ唬�會計科目的分類

　　會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類的項目。

　　會計科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。

　　會計科目按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類等科目。

　　（二）會計科目的設(shè)置原則

　　1.合法性原則，指所設(shè)置的會計科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

　　2.相關(guān)性原則，指所設(shè)置的會計科目應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會計信息服務(wù)。

　　3.實用性原則，指所設(shè)置的會計科目應(yīng)符合單位自身特點，滿足單位實際需要。

　　二、賬　戶

　�。ㄒ唬┵~戶的分類

　　賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會計核算的重要方法之一。

　　同會計科目的分類相對應(yīng)，賬戶按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同分為總分類賬戶（簡稱總賬賬戶或總賬）和明細(xì)分類賬戶（簡稱明細(xì)賬）；按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。

　�。ǘ�）賬戶的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

　　賬戶分為左方（記賬符號為"借"）、右方（記賬符號為"貸"）兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。資產(chǎn)、成本、費用類賬戶借方登記增加額、貸方登記減少額；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶借方登記減少額、貸方登記增加額。

　　賬戶中登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照時間不同，分為期初余額和期末余額。其基本關(guān)系如下：

　　期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額

　　對于資產(chǎn)、成本、費用類賬戶：

　　期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貨方發(fā)生額

　　對于負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶：

　　期末余額＝期初余額＋本期貨方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額

　　賬戶的內(nèi)容具體包括賬戶名稱、記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。

　�。ㄈ�）賬戶記錄的試算平衡

　　根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法"有借必有貸，借貸必相等"的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確，可以采用兩種試算平衡方法，即發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。

　　1.發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：

　　全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

　　2.余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。公式為：

　　全部賬戶的借方期初余額合計＝全部賬戶的貨方期初余額合計

　　全部賬戶的借方期末余額合計＝全部賬戶的貨方期末余額合計

　　實際工作中，余額試算平衡通過編制試算平衡表方式進行。

　�。ㄋ模┛偡诸愘~戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

　　1.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

　　總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用�？偡诸愘~戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。

　　2.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

　　平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。

　　總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記要求做到：所依據(jù)會計憑證相同、借貸方向相同、所屬會計期間相同、計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計金額相等。

　�。ㄎ澹┵~戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別

　　會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的項目分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會計科目的具體運用。兩者的區(qū)別是：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。

　　第四節(jié)　會計憑證

　　一、會計憑證概述

　　會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。合法地取得、正確地填制和審核會計憑證，是會計核算的基本方法之一。

　　會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。

　　二、原始憑證

　　原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的、用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。

　�。ㄒ唬┰�始憑證的種類

　　1.原始憑證按照來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證。

　　外來原始憑證指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。

　　自制原始憑證指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。

　　2.原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。

　　一次憑證指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證。

　　累計憑證指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。其特點是，在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，隨時結(jié)出累計數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費用限額進行費用控制，期末按實際發(fā)生額記賬。累計憑證是多次有效的原始憑證。

　　匯總憑證指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。

　　3.原始憑證按照格式不同，分為通用憑證和專用憑證。

　　通用憑證指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。

　　專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。

　　（二）原始憑證的基本內(nèi)容

　　原始憑證的基本內(nèi)容包括：原始憑證名稱、填制原始憑證的日期、接受原始憑證單位名稱、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）、填制單位簽章、有關(guān)人員簽章、憑證附件。

　�。ㄈ�）原始憑證的填制要求

　　1.記錄要真實。原始憑證所填列的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字，必須真實可靠，符合實際情況。

　　2.內(nèi)容要完整。原始憑證所要求填列的項目必須逐項填列齊全，不得遺漏和省略。

　　3.手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。

　　4.書寫要清楚、規(guī)范。原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認(rèn)，不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個書寫，不得寫連筆字，在金額前要填寫人民幣符號"￥"，人民幣符號"￥"與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白，金額數(shù)字一律填寫到角分，無角分的，寫"00"或符號"－"，有角無分的，分位寫"0"，不得用符號"－"；大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫，大寫金額前未印有"人民幣"字樣的，應(yīng)加寫"人民幣"三個字，"人民幣"字樣和大寫金額之間不得留有空白，大寫金額到元或角為止的，后面要寫"整"或"正"字，有分的，不寫"整"或"正"字。如小寫金額為￥1008.00，大寫金額應(yīng)寫成"壹仟零捌元整".

　　5.編號要連續(xù)。如果原始憑證已預(yù)先印定編號，在寫壞作廢時，應(yīng)加蓋"作廢"戳記，妥善保管，不得撕毀。

　　6.不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

　　7.填制要及時。各種原始憑證一定要及時填寫，并按規(guī)定的程序及時送交會計機構(gòu)、會計人員進行審核。

　�。ㄋ模┰�始憑證的審核

　　原始憑證的審核內(nèi)容主要包括：原始憑證的真實性、合法性、合理性、完整性、正確性、及時性。

　　經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理：

　　1.對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證入賬。

　　2.對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)。

　　3.對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)、會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。

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