三、包裝物

　　(一)包裝物的內(nèi)容

　　包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括：

　　生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物;

　　隨同商品出售而不單獨計價的包裝物;

　　隨同商品出售單獨計價的包裝物;

　　出租或出借給購買單位使用的包裝物。

　　(二)包裝物的賬務(wù)處理

　　為了反映和監(jiān)督包裝物的增加變動及其價值損耗、結(jié)存等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目進(jìn)行核算。對于生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用包裝物的實際成本或計劃成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”、“材料成本差異”等科目。隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時，按其實際成本計入銷售費用。隨同商品出售而單獨計價的包裝物，一方面應(yīng)反映其銷售收入，計入其他業(yè)務(wù)收入;另一方面應(yīng)反映其實際銷售成本，計入其他業(yè)務(wù)成本。

　　1.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物

　　【例1-51】甲公司對包裝物采用計劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計劃成本為100 000元，材料成本差異率為-3%。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：生產(chǎn)成本 97 000

　　材料成本差異 3 000

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 100 000

　　2.隨同商品出售包裝物

　　【例1-52】甲公司某月銷售商品領(lǐng)用不單獨計價包裝物的計劃成本為50 000元，材料成本差異率為-3%。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：銷售費用 48 500

　　材料成本差異 1 500

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 50 000

　　【例1-53】 甲公司某月銷售商品領(lǐng)用單獨計價包裝物的計劃成本為80 000元，銷售收入為100 000元，增值稅額為17 000元，款項已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為3%。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

　　(1)出售單獨計價包裝物

　　借：銀行存款 117 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17 000

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨計價包裝物的成本

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 82 400

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 80 000

　　材料成本差異 2 400

　　【例題46·單選題】企業(yè)對隨同商品出售而不單獨計價的包裝物進(jìn)行會計處理時，該包裝物的實際成本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到(　　)。

　　A.“制造費用”科目 　　　　　　B.“銷售費用”科目

　　C.“管理費用”科目 　　　　　　 D.“其他業(yè)務(wù)成本”科目

　　【答案】B

　　【解析】隨同商品出售而不單獨計價的包裝物的實際成本應(yīng)計入“銷售費用”。

　　四、低值易耗品

　　(一)低值易耗品的內(nèi)容

　　低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護(hù)用品、其他用具等。

　　(二)低值易耗品的賬務(wù)處理

　　為了反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目，借方登記低值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少，期末余額在借方，通常反映企業(yè)期末結(jié)存低值易耗品的金額。

　　低值易耗品等企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數(shù)分次計入成本費用。金額較小的，可在領(lǐng)用時一次計入成本費用，以簡化核算，但為加強(qiáng)實物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。

　　采用分次攤銷法攤銷低值易耗品，低值易耗品在領(lǐng)用時攤銷其賬面價值的單次評價攤銷額。分次攤銷法適用于可供多次反復(fù)適用的低值易耗品。在采用分次攤銷法的情況下，需要單獨設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用”、“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫”和“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷”明細(xì)科目。

　　【例1-54】甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實際成本為100 000元，不符合固定資產(chǎn)定義，采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷。該專用工具的估計使用次數(shù)為2次。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

　　(1)領(lǐng)用專用工具

　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用 100 000

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫 100 000

　　(2)第一次領(lǐng)用時攤銷其價值的一半

　　借：制造費用 50 000

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷 50 000

　　(3)第二次領(lǐng)用攤銷其價值的一半

　　借：制造費用 50 000

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷 50 000

　　同時：

　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷 100 000

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用 100 000