1.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

　　(1)計提折舊或攤銷

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)

　　(2)取得租金收入

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　(3)計提減值準(zhǔn)備

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。

　　【例1—99 】甲企業(yè)的一棟辦公樓出租給乙企業(yè)使用，已確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。假設(shè)這棟辦公樓的成本為1200萬元，按照直線法計提折舊，使用壽命為20年，預(yù)計凈殘值為零，按照經(jīng)營租賃合同，乙企業(yè)每月支付甲企業(yè)租金6萬元。當(dāng)年12月，這棟辦公樓發(fā)生減值跡象，經(jīng)減值測試，其可收回金額為900萬元，此時辦公樓的賬面價值為1000萬元，以前未計提減值準(zhǔn)備。

　　甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

　　(1)計提折舊

　　每月計提的折舊：1200÷20÷12=5(萬元)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 50 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 50 000

　　(2)確認(rèn)租金

　　借：銀行存款(或其他應(yīng)收款) 60 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 000

　　(3)計提減值準(zhǔn)備：

　　借：資產(chǎn)減值損失 1 000 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 000 000

　　2.采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

　　企業(yè)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)(公允價值變動)”科目，貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

　　【例題106·判斷題】采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)其預(yù)計使用壽命計提折舊或進(jìn)行攤銷。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不計提折舊或進(jìn)行攤銷。

　　【例 1—100】 甲企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企業(yè)。2008年8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司開發(fā)的一棟精裝修寫字樓于開發(fā)完成的同時開始租賃給乙公司使用，租賃期為10年。當(dāng)年10月1日，該寫字樓開發(fā)完成并開始使用，寫字樓的造價為1000萬元。2008年12月31日，該寫字樓的公允價值為1200萬元。甲公司采用公允價值計算模式。

　　甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

　　(1)2008年10月1日，甲公司開發(fā)完成寫字樓并出租：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 10 000 000

　　貸：開發(fā)成本 10 000 000

　　(2)2008年12月31日，按照公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 2 000 000

　　貸：公允價值變動損益 2 000 000

　　3.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更

　　為保證會計信息的可比性，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。存在確鑿的證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得、且能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式計量變更為公允價值模式計量。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。