第三節(jié)　凈資產(chǎn)

　　事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，包括固定基金、事業(yè)基金、專(zhuān)用基金、結(jié)余等。

　　一、固定基金

　　固定基金是事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。增加固定基金時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目或有關(guān)科目，貸記“固定基金”科目，減少固定基金時(shí)，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”或有關(guān)科目。

　　二、事業(yè)基金

　　事業(yè)基金是事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為一般基金和投資基金兩部分內(nèi)容。一般基金是事業(yè)單位滾存的結(jié)余資金，主要有兩個(gè)來(lái)源一是從本單位當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入，二是從撥入專(zhuān)款結(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入。投資基金是事業(yè)單位對(duì)外投資所占用的基金。投資基金應(yīng)當(dāng)按照時(shí)外投資賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額應(yīng)當(dāng)相等。年度終了，事業(yè)單位應(yīng)將當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)人事業(yè)基金，借記“結(jié)余分配”等科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。

　　三、專(zhuān)用基金

　　專(zhuān)用基金是事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專(zhuān)門(mén)用途的資金。主要包括修購(gòu)基金、職工福利基金、醫(yī)療基金以及住房基金等。

　　(一)修購(gòu)基金

　　提取修購(gòu)基金時(shí)，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金”科目，清理報(bào)廢固定資產(chǎn)殘值變價(jià)收入轉(zhuǎn)入時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金”科目，支付清理報(bào)廢固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費(fèi)用時(shí)，借記“專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(二)職工福利基金

　　年終，事業(yè)單位按規(guī)定比例從當(dāng)年結(jié)余計(jì)提職工福利基金時(shí)，借記“結(jié)余分配——提取專(zhuān)用基金”等科目，貸記“專(zhuān)用基金——職工福利基金”科目。使用職工福利基金時(shí)，借記“專(zhuān)用基金——職工福利基金”科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。

　　四、結(jié)余

　　結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。

　　(一)事業(yè)結(jié)余

　　事業(yè)結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間內(nèi)除經(jīng)營(yíng)收支外各項(xiàng)收支相抵后的余額。用公式表示為

　　事業(yè)結(jié)余=(財(cái)政補(bǔ)助收入+上級(jí)補(bǔ)助收入+附屬單位繳款+事業(yè)收入+其他收入)-(拔出經(jīng)費(fèi)+事業(yè)支出+上繳上級(jí)支出+非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金+對(duì)附屬單位補(bǔ)助)

　　期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，將“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目貸方余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，將“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級(jí)支出”、“銷(xiāo)售稅金(非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù))”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”等科目借方余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。年度終了，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，“事業(yè)結(jié)余”科目無(wú)余額。

　　(二)經(jīng)營(yíng)結(jié)余

　　結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入與支出相抵后的余額。用公式表示為

　　經(jīng)營(yíng)結(jié)余=經(jīng)營(yíng)收入-(經(jīng)營(yíng)支出+經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金)

　　期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，將“經(jīng)營(yíng)收入”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，將“經(jīng)營(yíng)支出”、“銷(xiāo)售稅金(經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù))”等科目借方余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目。年度終了，經(jīng)營(yíng)結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。

　　(三)結(jié)余分配

　　事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩項(xiàng)一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交所得稅，二是事業(yè)單位計(jì)提專(zhuān)用基金。進(jìn)行上述分配后，結(jié)存的當(dāng)年未分配結(jié)余，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金(一般基金)。

　　年度終了，將事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，貸記“結(jié)余分配”科目。有所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交納的所得稅，借記“結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。計(jì)算應(yīng)提取的專(zhuān)用基金，借記“結(jié)余分配——提取專(zhuān)用基金”科目，貸記“專(zhuān)用基金”科目。分配后，將未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”科目，借記“結(jié)余分配”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。

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