第四章 　收入

　　第一節(jié) 銷售商品收入

　　一、銷售商品收入的確認(rèn)

　　銷售商品收入同時滿足下列五個條件的，才能予以確認(rèn)：

　　(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。

　　企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬同時轉(zhuǎn)移。與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失;與商品所有權(quán)有關(guān)的報酬，是指商品價值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。

　　判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。

　　如果與商品所有權(quán)有關(guān)的任何損失均不需要銷貨方承擔(dān)，與商品所有權(quán)有關(guān)的任何經(jīng)濟(jì)利益也不歸銷貨方所有，就意味著商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了購貨方。

　　(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。

　　(3)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

　　相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過50%。企業(yè)在銷售商品時，如估計銷售價款不是很可能收回，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

　　如果企業(yè)銷售的商品符合合同或協(xié)議要求，已將發(fā)票賬單交付買方，買方承諾付款，通常表明相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

　　如果企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認(rèn)條件而予以確認(rèn)，同時確認(rèn)了一筆應(yīng)收債權(quán)，以后由于購貨方資金周轉(zhuǎn)困難無法收回該債權(quán)時，不應(yīng)調(diào)整原會計處理，而應(yīng)對該債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失。

　　如果企業(yè)根據(jù)以前與買方交往的直接經(jīng)驗判斷買方信譽(yù)較差，或銷售時得知買方在另一項交易中發(fā)生了巨額虧損、資金周轉(zhuǎn)十分困難，或在出口商品時不能肯定進(jìn)口企業(yè)所在國政府是否允許將款項匯出等，就可能會出現(xiàn)與銷售商品相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)的情況，不應(yīng)確認(rèn)收入。

　　(4)收入的金額能夠可靠地計量。

　　(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　根據(jù)收入和費用配比原則，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)收入的同時或同一會計期間結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。因此，如果成本不能可靠計量，相關(guān)的收入就不能確認(rèn)。若已收到價款，應(yīng)將已收到的價款確認(rèn)為負(fù)債。

　　二、一般銷售商品收入金額的計量

　　在進(jìn)行銷售商品的會計處理時，首先要考慮銷售商品是否符合收入確認(rèn)條件。同時符合所規(guī)定的五個確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)及時確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本。

　　銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入;交款提貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認(rèn)收入。

　　企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。通常情況下，從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款即為其公允價值，應(yīng)當(dāng)以此確定銷售商品收入的金額。

　　企業(yè)銷售商品所實現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)銷售成本，通過“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等科目核算。

　　滿足收入確認(rèn)條件，確認(rèn)收入時：

　　借：銀行存款(或應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

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