本例中，按稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以扣除工資、薪金支出2 000 000元，扣除職工福利費(fèi)支出280 000(2 000 000×14%)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出40 000(2 000 000×2%)元，職工教育經(jīng)費(fèi)支出50 000(2 000 000×2.5%)元。甲公司有兩種納稅調(diào)整因素，一是已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用支出，二是已計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出但按稅法規(guī)定不允許扣除的稅收滯納金，這兩種因素均應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。甲公司當(dāng)期所得稅的計(jì)算如下：

　　納稅調(diào)整數(shù)=職工福利費(fèi)支出(300 000-280 000)+工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出(50 000-40 000)+職工教育經(jīng)費(fèi)支出(100 000-50 000)+稅收滯納罰金120 000=200 000(元)

　　應(yīng)納稅所得額=19 800 000+200 000=20 000 000(元)

　　當(dāng)期應(yīng)交所得稅額=20 000 000×25%=5 000 000(元)

　　注意：關(guān)于遞延所得稅

　　1. 遞延所得稅資產(chǎn)

　　遞延所得稅資產(chǎn)的增加在借方，減少在貸方，當(dāng)其增加時(shí)(年末數(shù)>年初數(shù))應(yīng)該做如下處理：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費(fèi)用

　　注意：所得稅費(fèi)用在貸方，表示收益增加。

　　遞延所得稅資產(chǎn)的減少(年末數(shù)<年初數(shù))與上述情況正好相反，做相反的分錄。

　　注意：所得稅費(fèi)用在借方，表示費(fèi)用增加。

　　2. 遞延所得稅負(fù)債

　　延所得稅負(fù)債的增加在貸方，減少在借方，當(dāng)期增加時(shí)(年末數(shù)>年初數(shù))應(yīng)該做如下處理：

　　借：所得稅費(fèi)用

　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　遞延所得稅負(fù)債的減少(年末數(shù)<年初數(shù))與上述情況正好相反，做相反的分錄。

　　所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用(或-遞延所得稅收益)

　　列示在利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用

　　【例題12·計(jì)算分析題】接【例題11】甲公司遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為400 000元，年未數(shù)為500 000元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為250 000元，年未數(shù)為200 000元。當(dāng)期應(yīng)交所得稅5 000 000元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:

　　當(dāng)期所得稅：

　　借：所得稅費(fèi)用---當(dāng)期所得稅費(fèi)用 5 000 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　　 5 000 000

　　遞延所得稅：

　　借：所得稅費(fèi)用---遞延所得稅費(fèi)用 100 000

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 100 000

　　借：所得稅費(fèi)用---遞延所得稅費(fèi)用 50 000

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50 000

　　甲公司所得稅費(fèi)用的計(jì)算如下：

　　遞延所得稅費(fèi)用=(500 000-400 000)+(250 000-200 000)=借方100 000+借方50 000=借方150 000(元)

　　利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用=借方5 000 000+借方150 000=借方5 150 000(元)

　　甲公司將上述三個(gè)會(huì)計(jì)分錄合并后如下：

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　5 150 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　　　　　　　 5 000 000

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　 100 000

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 50 000

　　【例題13·計(jì)算分析題】甲公司2009年度按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為19 900 000元，所得稅稅率為25%。經(jīng)查，甲公司當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出中有100 000元為稅款滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅額。

　　【答案】本例中，甲公司已計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出但按稅法規(guī)定不允許扣除的稅款滯納金，這個(gè)因素應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。甲公司當(dāng)期所得稅的計(jì)算如下：

　　應(yīng)納稅所得額=19 900 000+100 000

　　=20 000 000(元)

　　當(dāng)期應(yīng)交所得稅額=20 000 000×25%

　　=5 000 000(元)

　　即：當(dāng)期所得稅費(fèi)用為5 000 000元

　　借：所得稅費(fèi)用 5 000 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 5 000 000

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