備考指導(dǎo)八、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

　　主要涉及四個(gè)賬戶：應(yīng)交稅費(fèi)、遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)、所得稅費(fèi)用等。

　　一、當(dāng)期所得稅(當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅)

　　當(dāng)期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅

　　●當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按照稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整得到的。

　　借：所得稅費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅

　　二、遞延所得稅(遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債)

　　對(duì)于資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異應(yīng)確認(rèn)為暫時(shí)性差異，分錄通常為：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費(fèi)用

　　注意：此時(shí)，當(dāng)期所得稅費(fèi)用減少，故這種情況又稱為遞延所得稅收益;

　　或作分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用

　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　注意：此時(shí)，當(dāng)期所得稅費(fèi)用增加，故這種情況又稱為遞延所得稅費(fèi)用。

　　遞延所得稅，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并(商譽(yù))的所得稅影響。用公式表示即為：

　　遞延所得稅=(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))

　　=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加

　　遞延所得稅資產(chǎn)借方表示增加，貸方表示減少;

　　遞延所得稅負(fù)債貸方表示增加，借方表示減少。

　　注意：如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，則其產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及其變化也應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)，不構(gòu)成遞延所得稅費(fèi)用(或收益)。

　　三、所得稅費(fèi)用

　　利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成：

　　所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

　　四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅

 

　　五、所得稅的列報(bào)

　　注意三個(gè)要點(diǎn)：

　　1.遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債一般應(yīng)當(dāng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)/負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示;所得稅費(fèi)用在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示，并附注中披露。

　　2.同時(shí)滿足以下條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負(fù)債以抵銷后的凈額列示：

　　(1)企業(yè)擁有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利;

　　(2)意圖以凈額結(jié)算或取得資產(chǎn)、清償負(fù)債同時(shí)進(jìn)行。

　　3.同時(shí)滿足以下條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債以抵銷后的凈額列示：

　　(1)企業(yè)擁有以凈額結(jié)算當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負(fù)債的法定權(quán)利;

　　(2)遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債是與同一稅收征管部門對(duì)同一納稅主體征收的所得稅相關(guān)或者是對(duì)不同的納稅主體相關(guān)，但在未來每一具有重要性的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)，涉及的納稅主體意圖以凈額結(jié)算當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和當(dāng)期所得稅負(fù)債或是同時(shí)取得資產(chǎn)、清償負(fù)債。

　　一般情況下，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債可以以抵銷后的凈額列示。

　　在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當(dāng)期/遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當(dāng)期/遞延所得稅負(fù)債一般不能予以抵銷，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利和意圖。