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　　第二節(jié)　提供勞務(wù)收入

　　原則：

　　一、在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)

　　在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)方法可參照商品銷售收入的確認(rèn)原則。

　　二、勞務(wù)的開始和完成分屬于不同會計期間

　　(一)提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計

　　勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠估計的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。

　　提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷，如同時滿足下列條件，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計：

　　(1)收入的金額能夠可靠地計量;

　　(2)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　(3)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;

　　(4)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　在采用完工百分比法確認(rèn)收入時，收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按以下公式計算：

　　本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前年度已確認(rèn)的收入

　　本年確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用

　　【例題·單選題】某企業(yè)2011年10月承接一項設(shè)備安裝勞務(wù)，勞務(wù)合同總收入為200萬元，預(yù)計合同總成本為140萬元，合同價款在簽訂合同時已收取，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。2011年已確認(rèn)勞務(wù)收入80萬元，截至2012年12月31日，該勞務(wù)的累計完工進(jìn)度為60%。2012年該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為(　)萬元。

　　A.36　　B.40

　　C.72　　D.120

　　『正確答案』B

　　『答案解析』企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入=200×60%-80=40(萬元)。

　　【例題·判斷題】企業(yè)勞務(wù)的開始和完成屬于同一會計期間，且在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』企業(yè)勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間，且在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。

　　(二)提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計

　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如不能可靠地估計所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，亦即不能同時滿足前面所講的四個條件，則不能按完工百分比法確認(rèn)收入。這時企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐椖軓浹a(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，并按以下方法處理：

　　1.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已收或預(yù)計能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本;

　　2.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補(bǔ)償?shù)�，�?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額反映為損失;

　　3.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償?shù)�，�?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期損益(主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本)，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　【例題】甲公司于2012年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個月，2013年1月1日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為60 000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付，第二次在2013年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。

　　2013年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至2013年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本30 000元(假定均為培訓(xùn)人員薪酬)。2013年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的會計處理如下：

　　『答案解析』

　　(1)2013年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)

　　借：銀行存款　　　　　　　　20 000

　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　20 000

　　(2)實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)成本30 000元

　　借：勞務(wù)成本　　　　　　　　30 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　30 000

　　(3)2013年2月28日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　20 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　20 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　30 000

　　貸：勞務(wù)成本　　　　　　　　30 000

　　本例中，甲公司已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本30 000元預(yù)計只能部分得到補(bǔ)償，即只能按預(yù)收款項得到補(bǔ)償，應(yīng)按預(yù)收賬款20 000元確認(rèn)勞務(wù)收入，并將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本30 000元結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　【例題·判斷題】企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計，且已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計，且已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益(主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本)，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

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