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　　2014初級會計職稱《初級會計實(shí)務(wù)》易錯易混點(diǎn)第一章

　　第一章 資產(chǎn)

　　【易錯易混點(diǎn)1】賬面余額、賬面凈值、賬面價值的區(qū)別?

　　【例題】甲公司2010年12月25日以銀行存款10萬元購入一項(xiàng)設(shè)備，預(yù)計使用年限是5年，凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊，不考慮增值稅。2012年12月31日該設(shè)備存在減值跡象，經(jīng)測試發(fā)生減值1萬元，則甲公司2012年12月31日該設(shè)備的賬面余額、賬面凈值及賬面價值分別是多少?

　　【答案】該設(shè)備截至2012年12月31日計提的累計折舊=10÷5×2=4(萬元);

　　賬面余額=賬戶余額=原價=10(萬元);

　　賬面凈值=賬面余額(原價)-累計折舊=10-4=6(萬元);

　　賬面價值=賬面凈值-計提的減值準(zhǔn)備=賬面余額-累計折舊-計提的減值準(zhǔn)備=10-4-1=5(萬元)。

　　【總結(jié)】

　　賬面余額:初始計入該資產(chǎn)賬戶的金額，即該資產(chǎn)的原價，不扣除該資產(chǎn)的折舊、攤銷及減值準(zhǔn)備;

　　賬面凈值:賬面余額扣除累計折舊、累計攤銷后的金額，通常涉及的是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn);

　　賬面價值:賬面余額扣除累計折舊、累計攤銷和減值準(zhǔn)備后的金額。

　　提示:如果是存貨、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)不涉及折舊及攤銷的，賬面價值即賬面余額扣除減值準(zhǔn)備后的金額。

　　【易錯易混點(diǎn)2】處置交易性金融資產(chǎn)對投資收益及損益的影響?

　　【例題】甲公司2011年1月1日購入面值為2000萬元，年利率為4%的債券，通過銀行存款支付價款2080萬元(含已到付息期尚未發(fā)放的利息80萬元)，另支付交易費(fèi)用10萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年1月5日，收到購買時價款中包含的債券利息80萬元。2011年12月31日，該債券的公允價值為2120萬元，2012年1月5日收到債券2011年度的利息80萬元，2012年4月10日出售債券售價2160萬元，已收到并存入銀行。

　　要求:(1)分別計算2012年4月10日出售該債券的投資收益和影響當(dāng)期損益的金額。

　　(2)分別計算從購入到出售累計的投資收益和影響當(dāng)期損益的金額。

　　購入時:

　　借:交易性金融資產(chǎn)——成本 2000

　　應(yīng)收利息 80

　　投資收益 10

　　貸:銀行存款 2090

　　2011年1月5日:

　　借:銀行存款 80

　　貸:應(yīng)收利息 80

　　2011年12月31日:

　　借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 120

　　貸:公允價值變動損益 120

　　借:應(yīng)收利息 80

　　貸:投資收益 80

　　2012年4月10日:

　　借:銀行存款 2160

　　貸:交易性金融資產(chǎn)——成本 2000

　　——公允價值變動 120

　　投資收益 40

　　借:公允價值變動損益 120

　　貸:投資收益 120

　　(1)

　�、�2012年4月10日的投資收益=2160-(2000+120)+120=160(萬元)或者2160-2000=160(萬元)。

　�、�2012年4月10日出售該債券影響當(dāng)期損益的金額=2160-(2000+120)=40+120-120=40(萬元)。

　　(2)

　　①從購入到出售累計的投資收益=-10(購入時交易費(fèi)用)+80(利息收益)+(40+120)(出售時點(diǎn)的投資收益)=230(萬元)。

　�、趶馁徣氲匠鍪塾绊懏�(dāng)期損益的金額=-10(購入時交易費(fèi)用)+80(利息收益)+120(公允價值變動損益)+(40+120)(出售時點(diǎn)的投資收益)-120(出售時公允價值變動損益的減少)=230(萬元)。

　　可見從購入到出售累計的投資收益就是該段時間對當(dāng)期損益的影響金額。

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