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　　可供出售金融資產(chǎn)——債券投資

　　(一)初始計量

　　1.按取得時公允價值和相關(guān)交易費用計入初始入賬金額;

　　2.支付的價款中，包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收利息。

　　3.賬務(wù)處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)

　　應(yīng)收利息(價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款

　　【提示】該債券的初始入賬金額就是該債券的期初攤余成本(成本+利息調(diào)整的明細)。

　　(二)后續(xù)計量

　　1.分期付息、到期還本的債券的后續(xù)計量(采用公允價值后續(xù)計量、計算攤余成本、確定公允價值的變動)

　　每個資產(chǎn)負債表日(確認利息的時間)

　　借：應(yīng)收利息(面值×票面利率)

　　貸：投資收益(期初攤余成本×實際利率)

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額倒擠，或借方)

　　收到利息：

　　借：其他貨幣資金——存出投資款

　　貸：應(yīng)收利息

　　確認公允價值變動：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　或做相反處理。

　　2.到期一次還本付息的債券投資(采用公允價值后續(xù)計量、計算攤余成本、確認其公允價值的變動)

　　每個資產(chǎn)負債表日(確認利息的時間)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息(面值×票面利率)

　　貸：投資收益(期初攤余成本×實際利率)

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額倒擠，或借方)

　　確認公允價值變動：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　或做相反處理。

　　(三)處置

　　借：其他貨幣資金——存出投資款

　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準備

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(或借)

　　——應(yīng)計利息(一次還本付息)

　　——公允價值變動(或借方)

　　同時：

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：投資收益(或相反處理)

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