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　　應付職工薪酬的核算

　　職工薪酬核算的兩個步驟：

　　確認應付職工薪酬，實際發(fā)放應付職工薪酬。

　　(一)貨幣性職工薪酬確認：根據(jù)受益對象或崗位：

　　借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)工人的薪酬)

　　制造費用(車間管理人員的薪酬)

　　勞務成本(提供勞務人員的薪酬)

　　管理費用(行政管理和財務部人員的薪酬)

　　銷售費用(銷售機構(gòu)人員的薪酬)

　　在建工程(在建工程人員的薪酬)

　　研發(fā)支出(研發(fā)支出人員負擔的職工薪酬)

　　貸：應付職工薪酬——工資

　　——職工福利費

　　——工會經(jīng)費

　　——職工教育經(jīng)費

　　——社會保險費(企業(yè)負擔部分)

　　——住房公積金等(企業(yè)負擔部分)

　　(二)貨幣性職工薪酬的發(fā)放

　　支付工資、獎金等，支付福利等的處理

　　(三)非貨幣性職工薪酬確認和發(fā)放

　　重點關注：確認應付職工薪酬和計入當期費用或相關資產(chǎn)成本的金額。

　　1.以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬的確認和發(fā)放

　　企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值和相應的增值稅銷項稅額等之和，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。

　　確認：

　　借：生產(chǎn)成本、制造費用、銷售費用、管理費用等(公允價值+銷項稅額等)

　　貸：應付職工薪酬

　　實際發(fā)放：

　　企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時：

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：庫存商品

　　如果該產(chǎn)品需要計算繳納消費稅：

　　則：

　　借：營業(yè)稅金及附加(不計入應付職工薪酬)

　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　【相關鏈接】企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于工程(不動產(chǎn))建設，應當視同銷售計算銷項稅額，增加在建工程成本。

　　借：在建工程

　　貸：庫存商品

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(計稅價格×增值稅稅率)

　　應交稅費——應交消費稅(計稅價格×消費稅稅率)

　　2.企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的

　　應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。

　　借：管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用

　　貸：應付職工薪酬

　　同時：(兩個分錄同時做，不需要日后支付現(xiàn)金)

　　借：應付職工薪酬

　　貸：累計折舊

　　3.租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的

　　確認時：

　　應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。

　　借：管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用

　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

　　實際支付租金時(兩個分錄不需要同時做，因為需要以后支付現(xiàn)金)：

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

　　貸：銀行存款

　　【提示】難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。

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