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　　應付職工薪酬的賬務處理

　　企業(yè)通過“應付職工薪酬”科目核算應付職工薪酬的計提、結算、使用等情況。應付職工薪酬科目應當按照工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、帶薪缺勤、利潤分享計劃、設定提存計劃、設定受益計劃義務、辭退福利等科目設置明細賬進行明細核算。

　　1.職工薪酬確認的原則

　　企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將職工薪酬確認為負債，并根據職工提供服務的受益對象，分別計入相關資產成本或當期損益。

　　基本賬務處理：

　　借：生產成本(生產車間生產工人薪酬)

　　制造費用(生產車間管理人員薪酬)

　　管理費用(行政人員薪酬)

　　銷售費用(銷售人員薪酬)

　　研發(fā)支出(從事研發(fā)活動人員薪酬)

　　在建工程等(從事工程建設人員薪酬)

　　貸：應付職工薪酬

　　【舉例】甲企業(yè)2×14年7月份應付工資總額693 000元，“工資費用分配匯總表”中列示的產品生產人員工資為480 000元，車間管理人員工資為105 000元，企業(yè)行政管理人員工資為90 600元，專設銷售機構人員工資為17 400元。甲企業(yè)應編制如下會計分錄：

　　借：生產成本——基本生產成本　　　　　　　　 480 000

　　制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　 105 000

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　90 600

　　銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　17 400

　　貸：應付職工薪酬—職工工資、獎金、津貼和補貼 693 000

　　【例題•單選題】某企業(yè)以現(xiàn)金支付行政管理人員生活困難補助2000元，下列各項中，會計處理正確的是(　　)。

　　A.借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　B.借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　C.借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　D.借：應付職工薪酬——職工福利　　　　　　　　　2000

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)以現(xiàn)金支付的行政管理人員生活困難補助屬于一項職工的福利，所以在實際支付的時候應該借記“應付職工薪酬——職工福利”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。

　　2.職工薪酬的確認和計量

　　(1)貨幣性職工薪酬

　　①工資、獎金、津貼和補貼：企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將實際發(fā)生的職工工資、獎金、津貼和補貼等根據受益對象將應確認的職工薪酬計入相關成本或費用中，同時確認應付職工薪酬。

　　②職工福利費：企業(yè)應當在實際發(fā)生時根據實際發(fā)生額借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“應付職工薪酬—職工福利費”科目。

　�、蹏乙�(guī)定計提標準的職工薪酬：對于國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經費和職工教育經費，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據規(guī)定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額計入相關成本或費用中，同時確認應付職工薪酬。

　�、芏唐趲饺鼻冢簬饺鼻冢侵钙髽I(yè)支付工資或提供補償?shù)穆毠と鼻�，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產假、喪假、探親假等。

　　a.累積帶薪缺勤，是指帶薪權利可結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。企業(yè)應當在職工提供了服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。

　　【舉例】丁企業(yè)共有2 000名職工，從2×14年1月1日起，該企業(yè)實行累積帶薪制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受5個工作日帶薪休假。未使用的年休假只能向后結轉一個公歷年度，超過1年未使用的權利作廢，在職工離開企業(yè)時也無權獲得現(xiàn)金支付;職工休年假時，首先使用當年可享受的權利，再從上年結轉的帶薪年休假中扣除。

　　2×14年12月31日，丁企業(yè)預計2×15年有1900名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余100名職工每人將平均享受6天半年休假，假定這100名職工全部為總部各部門經理，該企業(yè)平均每名職工每個工作日工資為300元。不考慮其他相關因素。

　　【解析】丁企業(yè)在2×14年12月31日應當預計由于職工累積未使用的帶薪年休假權利而導致的預期支付的金額，即相當于150天[100×(6.5-5)天]的年休假工資金額45 000(150×300)元。

　　應編制的會計分錄為：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　45 000

　　貸：應付職工薪酬—帶薪缺勤—短期帶薪缺勤

　　—累積帶薪缺勤　　　45 000

　　b.非累積帶薪缺勤，是指帶薪權利不能結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權獲得現(xiàn)金支付。我國企業(yè)職工休婚假、產假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。由于職工提供服務本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業(yè)在職工未缺勤時不應當計提相關的職工薪酬。

　　【提示】企業(yè)確認職工薪酬享有的與非累積帶薪缺勤權利相關的薪酬，視同職工出勤確認的當期損益或相關資產成本。通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬已經包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應的賬務處理。

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