>>>2018年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)第四章

　　已經(jīng)發(fā)出但不符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理

　　如果企業(yè)售出商品但不符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的五項(xiàng)條件，不應(yīng)確認(rèn)收入。為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”科目。

　　基本賬務(wù)處理：

　　發(fā)出商品時(shí)：

　　借：發(fā)出商品(成本價(jià))

　　貸：庫(kù)存商品(成本價(jià))

　　納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(售價(jià)×適用稅率)

　　滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款等

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　同時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：發(fā)出商品

　　【提示】“發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目反映。

　　【舉例】A公司于2017年3月3日采用托收承付結(jié)算方式向B公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為100000元，增值稅稅額為17000元，該批商品成本為60000元。A公司在銷(xiāo)售該批商品時(shí)已得知B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)為了維持與B公司長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，A公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定A公司銷(xiāo)售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。

　　【答案】

　　發(fā)出商品時(shí)：

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

　　貸：庫(kù)存商品　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　60000

　　同時(shí)，因A公司銷(xiāo)售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　17000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 　　　　　　17000

　　【舉例】承上例，假定2017年11月A公司得知B公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，B公司承諾近期付款，A公司應(yīng)在B公司承諾付款時(shí)確認(rèn)收入，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　【答案】

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

　　貸：發(fā)出商品　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　60000

　　假定A公司于2017年12月6日收到B公司支付的貨款，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　【例題•單選題】企業(yè)銷(xiāo)售商品已經(jīng)發(fā)出，但不滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件，則應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是(　　)。

　　A.庫(kù)存商品

　　B.在途物資

　　C.材料采購(gòu)

　　D.發(fā)出商品

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)已經(jīng)發(fā)出但不能確認(rèn)銷(xiāo)售收入的商品要作為“發(fā)出商品”核算，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。

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