第三單元 與利用本地資源有關的稅種

　　資源稅的征稅對象與稅率形式

　　1. 各稅目的征稅對象包括原礦、精礦(或原礦加工品)、金錠、氯化納初級產(chǎn)品(包括固體和液體形態(tài)的初級產(chǎn)品)。

　　2. 資源稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，具體情況如下：

　　3. 納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的，應當分別核算不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量;未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。

　　4. 納稅人開采銷售共伴生礦，共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開核算的，對共伴生礦暫不計征資源稅;沒有分開核算的，共伴生礦按主礦產(chǎn)品的稅目和適用稅率計征資源稅。財政部、國家稅務總局另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　5. 獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應稅產(chǎn)品稅額(率)標準，代扣代繳資源稅;其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務機關核定的應稅產(chǎn)品稅額(率)標準，代扣代繳資源稅。

　　資源稅的納稅環(huán)節(jié)

　　1. 資源稅由開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的單位或個人在應稅產(chǎn)品的銷售或自用環(huán)節(jié)計算繳納。

　　【提示】資源稅在生產(chǎn)(開采)銷售或自用環(huán)節(jié)計算繳納，在進口、批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)不繳納資源稅。

　　2. 視同銷售

　　(1)納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅。

　　【提示1】以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時不繳納資源稅，在精礦銷售或自用時繳納資源稅。(2017年新增)

　　【提示2】納稅人以自采原礦加工金錠的，在金錠銷售或自用時繳納資源稅。

　　【提示3】納稅人銷售自采原礦或者自采原礦加工的金精礦、粗金，在原礦或者金精礦、粗金銷售時繳納資源稅，在移送使用時不繳納資源稅。

　　【提示4】納稅人將開采的原煤自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅;將開采的原煤加工為洗選煤銷售的，應當計算繳納資源稅。

　　(2)納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應稅產(chǎn)品以外的其他方面的，視同銷售，繳納資源稅。

　　【提示1】以應稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等，視同銷售，應依法計算繳納資源稅。

　　【提示2】納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷售洗選煤，按照規(guī)定核定其銷售額。

　　3. 一次課征制度

　　納稅人同時以自采未稅原煤和外購已稅原煤加工洗選煤的，應當分別核算;未分別核算的，全部視為以自采未稅原煤加工的洗選煤征稅。

　　【提示】資源稅實行一次課征制度，納稅人用已納資源稅的應稅產(chǎn)品進一步加工應稅產(chǎn)品銷售的，原則上不再繳納資源稅。

　　資源稅應納稅額的計算

　　(一)概述

　　1. 資源稅的計稅依據(jù)為應稅產(chǎn)品的銷售額或銷售量。

　　2. 計算公式

　　(1)從價計征

　　應納稅額=應稅產(chǎn)品的銷售額×適用的比例稅率

　　(2)從量計征

　　應納稅額=應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量×適用的定額稅率

　　(二)銷售額

　　1. 銷售額的認定

　　(1)銷售額是指納稅人銷售應稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括收取的增值稅銷項稅額和運雜費用。

　　【1】價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費以及其他各種性質的價外收費。

　　【2】運雜費用是指應稅產(chǎn)品從坑口或洗選(加工)地到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用、建設基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用。

　　【3】運雜費用應與銷售額分別核算，凡未取得相應憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的，應當一并計征資源稅。(2017年新增)

　　(2)銷售洗選煤時，應稅煤炭銷售額的確定

　�、賹㈤_采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應稅煤炭銷售額，計算繳納資源稅。

　�、谙催x煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運輸費用。

　�、壅鬯懵视墒�、自治區(qū)、直轄市財稅部門或其授權地市級財稅部門確定。

　　2. 核定銷售額

　　納稅人申報的應稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無正當理由的、有視同銷售應稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，除財政部、國家稅務總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷售額：

　　(1)按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定;

　　(2)按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定;

　　(3)按組成計稅價格確定。

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-稅率)

　　(三)銷售數(shù)量

　　1. 納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以實際銷售數(shù)量(而非“生產(chǎn)數(shù)量”)為銷售數(shù)量。

　　2. 納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以移送時的自用數(shù)量(包括生產(chǎn)自用和非生產(chǎn)自用)為銷售數(shù)量。

　　3. 納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或按主管稅務機關確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。

　　4. 納稅人將其開采的礦產(chǎn)品原礦自用于連續(xù)生產(chǎn)精礦產(chǎn)品，無法提供移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為銷售數(shù)量。

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