定場(chǎng)詩：守法朝朝憂悶，強(qiáng)梁夜夜歡歌;損人利己騎馬騾，正值公平挨餓;修橋補(bǔ)路瞎眼，殺人放火兒多;我到西天問我佛，佛說：我也沒轍!

　　話說中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是中級(jí)考試最難的一門，那究竟難在哪里呢?本人以為難在難以理解。 難在教材比較枯燥無味。倘若以理解知識(shí)的角度或者是考生的角度來看待這個(gè)資產(chǎn)，擺脫客觀介紹的口氣，那么知識(shí)點(diǎn)就不會(huì)近在眼前卻又遠(yuǎn)在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說說教材中的知識(shí)點(diǎn)，幫助大家先理解后記憶，學(xué)習(xí)變的更輕松。

　　一、主要賬務(wù)處理

　　貸款和應(yīng)收款項(xiàng)中主要介紹的還是貸款的處理。別人發(fā)了債券我們投資了叫做持有至到期投資;銀行發(fā)錢了貸給別人了就是銀行的投資：貸款。很多人不理解貸款中的一些特殊處理，總要問為什么和其他的資產(chǎn)不一樣?我告訴你原因：就是不一樣，因?yàn)樗琴J款。人家金融資產(chǎn)比較特殊，貸出去錢了怕的是對(duì)方不還，更怕對(duì)方明明有錢卻不還。借什么都可以，就是不能借錢，這個(gè)事情可大可小，問題比較多，所以銀行對(duì)這個(gè)貸款進(jìn)行比較特別的管理是很正常的事情，比如有一旦發(fā)現(xiàn)欠錢的那人還不上了，那么這個(gè)貸款就應(yīng)該轉(zhuǎn)到“貸款-已減值”科目中單獨(dú)核算，為什么?就是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)大了，需要單獨(dú)管理;另外就是攤余成本計(jì)算上沒有收回的利息為什么要計(jì)算成減值?想這個(gè)道理，連貸款都還不上或者不想還了，還能給你利息?所以確認(rèn)減值也不為過。所有這些處理就是因?yàn)樗琴J款，因?yàn)樗L(fēng)險(xiǎn)太大了。

　　借：貸款-本金

　　貸：吸收存款

　　借：應(yīng)收利息

　　貸：利息收入

　　“貸款-本金”相當(dāng)于“持有至到期投資-成本”，“貸款-利息調(diào)整”相當(dāng)于“持有至到期投資-利息調(diào)整”，道理是明擺著的，掌握了持有至到期投資，貸款就是小兒科。教材中的例題為什么沒有出現(xiàn)“貸款-利息調(diào)整”的科目核算?而應(yīng)收利息和利息收入又相等呢?就是因?yàn)轭}目中有一句話：實(shí)際利率和合同利率相同，意思就是說面值和攤余成本是一致的，好比是發(fā)行一個(gè)債券，你票面有個(gè)利率，實(shí)際當(dāng)中投資者還有個(gè)實(shí)際受益率，也就是實(shí)際利率，當(dāng)你這個(gè)票面利率和實(shí)際利率一樣了，人家覺得這個(gè)投資名副其實(shí)，愿意按照面值買你這個(gè)債券;如果票面利率大于了實(shí)際利率了，代表以后會(huì)多收利息，怎么辦?絕對(duì)有人會(huì)搶著要，那么價(jià)格肯定要炒高，所以會(huì)出現(xiàn)溢價(jià)發(fā)行的現(xiàn)象。貸款比較特殊一些，最多就是貸出本金的錢，所以合同利率最多和實(shí)際利率一致，大多數(shù)情況下實(shí)際利率要高一些的，所以才會(huì)出現(xiàn)“貸款-利息調(diào)整”的科目。