三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　知識(shí)點(diǎn)六：固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理

　　(一)固定資產(chǎn)折舊

　　1.折舊范圍

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

　　2.折舊方法

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

　　可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　3.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　【例6】說明年度中間購入固定資產(chǎn)如何采用快速折舊法計(jì)提折舊

　　甲公司2007年6月21日購置一臺(tái)不需安裝即可投入使用的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為600萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

　　每一使用年度應(yīng)計(jì)提的折舊額如下：

　　第1年計(jì)提折舊金額：600?/15=200(萬元)(尚可使用年限?年數(shù)總和)

　　第2年計(jì)提折舊金額：600?/15=160(萬元)

　　第3年計(jì)提折舊金額：600?/15=120(萬元)

　　第4年計(jì)提折舊金額：600?/15=80(萬元)

　　第5年計(jì)提折舊金額：600?/15=40(萬元)

　　因此，每一會(huì)計(jì)年度內(nèi)應(yīng)計(jì)提的折舊額如下：

　　2007年7月至12月計(jì)提折舊金額為：200/12?=100(萬元)

　　2008年度計(jì)提折舊金額為=200/12?+160/12?=100+80=180(萬元)

　　2009年度計(jì)提折舊金額為：160/12?+120/12?=80+60=140(萬元)

　　2010年度計(jì)提折舊金額為：120/12?+80/12?=60+40=100(萬元)

　　2011年度計(jì)提折舊金額為：80/12?+40/12?=40+20=60(萬元)

　　2012年度計(jì)提折舊金額為：40/12?=20(萬元)

　　(二)固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。后續(xù)支出有兩個(gè)去向：資本化和費(fèi)用化。

　　知識(shí)點(diǎn)七：固定資產(chǎn)后續(xù)支出—資本化的會(huì)計(jì)處理

　　1.資本化：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。

　　固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

　　【例7】ABC公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關(guān)資料如下：

　　(1)2005年1月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線，建造成本為568000元;采用年限平均法計(jì)提折舊;預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)的3%，預(yù)計(jì)使用年限為6年。

　　(2)2007年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對(duì)路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長(zhǎng)。于是公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

　　(3)2007年1月1日至3月31日，經(jīng)過三個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)這條印刷生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付。

　　(4)該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)至到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，改造后重新估計(jì)的使用年限為5年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的3%;折舊方法仍為年限平均法。

　　(5)為簡(jiǎn)化計(jì)算過程，整個(gè)過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi);公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

　　本例中，印刷生產(chǎn)線改擴(kuò)建后生產(chǎn)能力將大大提高，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益，改擴(kuò)建的支出金額也能可靠計(jì)量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)2005年1月1日至2006年12月31日兩年間，即固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前：

　　該條生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額=568000?1-3%)=550960(元)

　　年折舊額=550960?=91826.67(元)

　　各年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：制造費(fèi)用 91826.67

　　貸：累計(jì)折舊 91826.67

　　(2)2007年1月1日，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=568000-(91826.67?)=384346.66(元)

　　固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建：

　　借：在建工程 384346.66

　　累計(jì)折舊 183653.34

　　貸：固定資產(chǎn)　 568000

　　(3)2007年1月1日至3月31日，發(fā)生改擴(kuò)建工程支出：

　　借：在建工程 26890O

　　貸：銀行存款 268900

　　(4)2007年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=384346.66 268900=653246.66(元)

　　借：固定資產(chǎn) 653246.66

　　貸：在建工程 653246.66

　　(5)2007年3月31日轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊

　　應(yīng)計(jì)折舊額=653246.66?1-3%)=633649. 26(元)

　　月折舊額=633649.26?5譴2)=10560.82(元)

　　2007年應(yīng)計(jì)提的折舊額=10560.82?=95047.38(元)

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：制造費(fèi)用 95047.38

　　貸：累計(jì)折舊 95047.38

　　知識(shí)點(diǎn)八：固定資產(chǎn)后續(xù)支出—費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理

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