第十章 股份支付

　　本章是2010年教材新增加的內容，主要闡述股份支付的確認和計量，原教材在負債一章涉及現(xiàn)金結算的股份支付的內容，2007年和2008年沒有考題，2009年有一道1分的單選題。

　　2010年教材主要變化

　　本章是2010年教材新增加的內容。

　　大家需要掌握的考點：

　　考點一：股份支付概述

　　一、股份支付的特征

　　股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。

　　股份支付具有以下特征：一是股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易;二是股份支付是以獲取職工或其他方服務為目的的交易;三是股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身權益工具未來的價值密切相關。

　　二、股份支付的四個主要環(huán)節(jié)

　　典型的股份支付通常涉及四個環(huán)節(jié)：(1)授予;(2)可行權;(3)行權;(4)出售。

　　二、股份支付工具的主要類型

　　股份支付分為以權益結算的股份支付和以現(xiàn)金結算的股份支付。

　　(一)以權益結算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務而以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易。

　　權益結算的股份支付，對職工或其他方最終要授予股份或認股權等，這種情形經(jīng)濟利益未流出企業(yè)。

　　(二)以現(xiàn)金結算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務而承擔以股份或其他權益工具為基礎計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務的交易。

　　現(xiàn)金結算的股份支付，對職工或其他方最終要支付現(xiàn)金。

　　考點二：股份支付的確認和計量原則

　　(一)權益結算的股份支付的確認和計量原則

　　1.換取職工服務的股份支付的確認和計量原則

　　應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動。

　　對 于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量。企業(yè)應在等待期內的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計數(shù)為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。

　　對于授予后立即可行權的換取職工提供服務的權益結算的股份支付，應在授予日按照權益工具的公允價值，將取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的股本溢價。

　　2.換取其他方服務的股份支付的確認和計量原則

　　對于換取其他方服務的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所換取的服務的公允價值計量。

　　(二)以現(xiàn)金結算的股份支付的確認和計量原則

　　應按資產(chǎn)負債表日當日權益工具的公允價值重新計量，確認成本費用和相應的應付職工薪酬，每期權益工具公允價值變動計入當期損益。

　　考點三：股份支付條件的種類

　　股份支付條件的種類分為市場條件和非市場條件。

　　市場條件是指行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業(yè)績條件。

　　非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權的規(guī)定。

　　考點四：權益工具公允價值的確定

　　應當以市場價格為基礎。如果沒有活躍的交易市場，應當考慮估值技術。

　　考點五：股份支付的處理

　　(一)授予日

　　除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在授予日不做會計處理。

　　(二)等待期內每個資產(chǎn)負債表日

　　企業(yè)應當在等待期內的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益或負債。

　　(三)可行權日之后

　　1.對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。

　　2.對于現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應當計入當期損益(公允價值變動損益)。

　　(四)回購股份進行職工期權激勵

　　1.回購股份

　　按照回購股份的全部支出，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　2.確認成本費用

　　按照準則對職工權益結算股份支付規(guī)定，在等待期內每個資產(chǎn)負債表日，每期借方計入成本費用，貸方計入資本公積——其他資本公積科目。

　　3.3.3職工行權

　　按照企業(yè)收到的股票價款，借記“銀行存款”等科目，同時轉銷等待期內在資本公積中累計確認的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按回購的庫存股成本，貸記“庫存股”科目，按照上述借貸方差額記入“資本公積——資本溢價”科目。

　　疑難問題解答

　　【問】權益結算的股份支付與現(xiàn)金結算的股份支付的區(qū)別?

　　答：權益結算的股份支付不形成負債，最終支付的是股份或其他權益工具(如認股權證)，應按授予日的權益工具的公允價值計 量(除公允價值無法可靠確定外)，不確認其后續(xù)公允價值的變動;而現(xiàn)金結算的股份支付形成負債，最終支付的是現(xiàn)金或其他資產(chǎn)，應當按在等待期內的每個資產(chǎn) 負債表日的公允價值計量。