第十四章 收入

　　本章近三年考試題型為單項選擇題和綜合題，2007年試題的分數(shù)為1分，2008年和2009年的綜合題與本章有關。從近三年考試試題看，本章內(nèi)容非常重要。

　　2010年教材主要變化

　　教材增加的內(nèi)容：(1)授予客戶獎勵積分的處理;(2)合同的分立與合并。

　　考點一：銷售商品收入的確認

　　銷售商品收入只有同時滿足以下條件時，才能加以確認：

　　1.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

　　2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制

　　3.收入的金額能夠可靠地計量

　　4.相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

　　5.相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量

　　根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關的收入和成本應在同一會計期間予以確認。成本不能可靠計量，相關的收入也不能確認。如已收到價款，收到的價款應確認為一項負債。

　　考點二：銷售商品收入的計量

　　(一)托收承付方式銷售商品的處理

　　托收承付，是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項，由購貨方向銀行承諾付款的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)通常應在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認收入。如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)生商品所有權有關的風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應確認收入。

　　(二)預收款銷售商品的處理

　　采用預收款方式銷售商品的，應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。

　　(三)委托代銷商品的處理

　　1.視同買斷代銷方式

　　在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應在發(fā)出商品時確認收入。但若協(xié)議表明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么委托方在交付商品時不確認收入，委托方收到代銷清單時確認收入。

　　2.收取手續(xù)費方式

　　(1) 委托方于收到代銷清單時確認收入。委托方發(fā)出商品時通過“發(fā)出商品”科目核算。

　　(2)受托方收到受托代銷的商品，按約定的價格，借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目。

　　(四)商品需要安裝和檢驗的銷售的處理

　　售出商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，不應確認收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時確認收入。

　　(五)訂貨銷售的處理

　　對于訂貨銷售，應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。

　　(六)以舊換新銷售的處理

　　采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。