2.企業(yè)(承租人)對融資租賃的會計處理

　　(1)租賃期開始日的會計處理

　　租賃期開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn)。

　　企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

　　初始直接費(fèi)用，是指在租賃談判和簽訂租賃協(xié)議的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入租入租入資產(chǎn)價值。

　　未擔(dān)保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。

　　【例11-4】2×11年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：

　　(1)租賃標(biāo)的物：數(shù)控機(jī)床。

　　(2)租賃期開始日：租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車間之日(即2×12年1月1日)。

　　(3)租賃期：從租賃期開始日算起36個月(即2×12年1月1日至2×14年12月31日)。

　　(4)租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金900000元。

　　(5)該機(jī)床在2×12年1月1日的公允價值為2500000元。

　　(6)租賃合同規(guī)定的利率為8%(年利率)。

　　(7)該機(jī)床為全新設(shè)備，估計使用年限為5年，不需安裝調(diào)試。

　　(8)2×13年和2×14年，A公司每年按該機(jī)床所生產(chǎn)產(chǎn)品的年銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營分享收入。

　　A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)9800元。2×13年和2×14年，A公司使用該數(shù)控機(jī)床生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售收入分別為8000000元和10000000元。2×13年12月31日，A公司以銀行存款支付該機(jī)床的維護(hù)費(fèi)2800元。2×14年12月31日，A公司將該機(jī)床退還B公司。

　　A公司(承租人)的會計處理如下：

　　(1)租賃開始日的會計處理

　　第一步，判斷租賃類型。

　　本例中，租賃期(3年)占租賃資產(chǎn)尚可使用年限(5年)的60%(小于75%)，沒有滿足融資租賃的第3條判斷標(biāo)準(zhǔn);最低租賃付款額的現(xiàn)值為2319390元(計算過程見下文)，大于租賃資產(chǎn)公允價值的90%，即2250000元(2500000×90%)，滿足融資租賃的第4條判斷標(biāo)準(zhǔn)，因此，A公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。

　　第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價值。

　　本例中A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率8%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。

　　最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值=900000×3+0=2700000(元)

　　最低租賃付款額的現(xiàn)值=900000×(P/A，8%，3)=900000×2.5771=2319390(元)<租賃資產(chǎn)公允價值2500000元

　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》規(guī)定的孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為其折現(xiàn)值2319390元加上初始直接費(fèi)用9800元，即2329190元。

　　第三步，計算未確認(rèn)融資費(fèi)用。

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-最低租賃付款額現(xiàn)值=2700000-2319390=380610(元)

　　第四步，進(jìn)行具體賬務(wù)處理。

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)——數(shù)控機(jī)床 2 329 190

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 380 610

　　貸：長期應(yīng)付款——B公司——應(yīng)付融資租賃款 2 700 000

　　銀行存款 9 800

　　(2)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?/STRONG>